4.11 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（第22行）相关政策要点

与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用利润计算及纳税调整对照提示见表4-15。

4.11.1 一般规定

《企业所得税法实施条例》第二十三条第（一）项规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。第四十七条第（二）项规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第五十八条第（三）项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

4.11.2 关键点

案例4-6：分期收（付）款销售（购进）商品

1.情况说明

2024年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售大型设备，合同价格1000万元，分5年于每年末收取，设备成本600万元。假定该设备不采用分期收款方式的销售价格为800万元，不考虑增值税，实际利率为7.93%。

2.会计处理

（1）A公司会计处理如下：

2024年销售时：

借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　8000000

未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　2000000

同时，结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

2024年末收款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　634400

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　634400

（2）B公司会计处理如下：

2024年购入时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000000

未实现融资费用　　　　　　　　　　　　　　　2000000

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

2024年末付款时：

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　634400

贷：未实现融资费用　　　　　　　　　　　　　　　634400

3.填报方法

（1）对A公司而言：

调整收入税会差异：会计当年确认收入800万元，税收按合同约定确认收入200万元，在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第6行“（一）分期收款方式销售货物收入”第6列调减600万元。以后每年在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第6行“（一）分期收款方式销售货物收入”第6列调增200万元。具体填报见表4-16。

调整财务费用税会差异：会计确认的财务费用为-63.44万元，税收为0，应在《纳税调整明细表》（A105000）第22行“（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”第4列调减63.44万元，具体填报见表4-17。

（2）对B公司而言：

B公司购进的固定资产账面价值为800万元，计税基础为1000万元。调整财务费用税会差异：会计确认的财务费用为63.44万元，税收为0，应在《纳税调整明细表》（A105000）第22行“（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”第3列调增63.44万元，具体填报见表4-18。