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长期以来，失业保险制度对维护社会稳定做出了重要的贡献，随着社会需求多样化，失业保险制度的功能也在不断拓展，以便更加全面地保障失业者的各项权益。
（1）国内研究现状
①失业保险基金支出影响因素研究
多种因素对失业保险基金的支出有着重要的影响，其中最为凸出的就是一个地区的失业率。张思锋和马伟（2010）对西安市的人口流动进行了测算，结果表明，随着人口的不断增长，失业率也呈上升趋势，这就导致了失业保险基金的支出也在持续上升。徐晓丽等（2012）对我国失业保险支出与城镇登记失业率间的关系进行了研究，发现失业保险基金支出与城镇登记失业率具有双向格兰杰因果关系，即两者会相互影响。同样，杜亚倩、林毓铭（2017）通过实证方法分析了二者的关系，发现城镇登记失业率的上升会导致失业保险基金支出的增加，城镇登记失业率每增加1个百分点，失业保险基金支出就会增加2.1％。
姚译然和印家博（2019）的研究发现，合理调整失业保险基金的参保人数、领取到失业保险金的人数与失业保险基金支出之间的比例，可以有效提升我国大多数地区的失业保险资源的利用率。薛惠元、曹思远（2021）认为通过扩大失业保险基金的参保范围，参保人数增多会相应增加失业保险基金收入和支出，有助于缓解失业保险基金的收支压力。除此以外，俞淑娴（2020）的研究表明失业保险基金过多的结余表明失业保险基金支出的功能并没有得到有效发挥。
②失业保险基金的支出结构研究
第一，失业保险基金保障基本生活支出研究。失业保险基金支出结构的合理性对失业保险制度的可持续发展至关重要，保障失业群体基本的物质生活对失业保险制度的整体运行效果也具有一定的影响。对于失业保险金的支出水平，杨翠迎、冯广刚（2014）认为较低水平的失业保险金忽视了对于失业者收入的保障，主要是为了避免失业者陷入贫困，弱化了失业保险基金的促进就业功能，可能会加剧失业者贫困。李颖（2016）认为个人家庭的实际赡养情况是一个重要影响因素，低水平的失业保险金不足以负担整个家庭的生活开支，没有更多的剩余资金用来寻找工作，因而难以脱离因失业致贫的处境。金双华、班福玉（2021）认为应当对低收入群体施行减免政策来提高这一群体的缴费积极性，并适当提高失业保险金的待遇，以此来发挥失业保险制度的再分配优势。
第二，失业保险基金促进就业、预防失业支出研究。我国失业保险基金支出结构复杂，缺乏明确的目标和统一的支付标准，使得资金重复投入，无法充分利用，从而阻碍了其促进就业和职业培训作用的发挥。因此，为了提升失业保险基金促进就业和预防失业的效果，应当加强对其支出结构的优化，以实现从消极的事后救助到积极的就业促进的转变。费伟、孙守纪和刘明婉（2021）认为，对于具有劳动能力但是失业的群体应当优先解决他们的就业问题，使其能够获得稳定的收入，再进行救济补贴。
③失业保险基金收支平衡研究
采用现收现付制的失业保险基金收入与支出之间存在巨大的差距，收支失衡严重，给社会带来了不利影响。在增加失业保险基金收入的同时也应该控制失业保险基金支出，只有这样才能够缓解失业保险基金收支不平衡的问题。曾玉竹（2016）认为当前应当“减收增支”，通过提高失业保险金的发放水平，以及将资金更多地用于促进就业和预防失业，以此来促进失业保险基金收支平衡。刘继同、刘晓东（2019）认为应当扩大失业保险的覆盖面，将灵活就业人员纳入制度保障范围，并根据经济发展水平和劳动力市场的变化适时调整费率，对不同的企业实行不同的缴费率，灵活确定缴费期限和缴费机制。郑岩（2020）认为在保持现有失业保险参保人数的基础上，扩大失业保险基金的覆盖面会增加失业保险基金的支出，有助于促进失业保险基金长期稳定和可持续发展。吴世彤（2021）认为当前应当优化失业保险基金统筹层次及缴费主体，并将基金账户分为公共和个人账户，以此来改善失业保险基金的收支结构，促进失业保险基金收支平衡。
（2）国外研究现状
①失业保险基金支出影响因素研究
在不同的经济社会发展背景下，不同的国家设立了不同的失业保险体系，明确在不同的体系中失业保险基金的支出会受到哪些因素影响对于研究我国失业保险基金支出有借鉴意义。John T．A．和McKinley L．B．（2000）的研究表明就业人员的工资水平会对失业保险基金支出效率产生影响。John H．和José V．R．（2007）的研究表明国家间的地理流动性与失业保险金支出之间呈现负相关，而失业率与失业保险金支出呈现正相关。Julien A．和Xavier F．（2013）认为政府通过宏观经济发展状况来制定失业保险基金支付水平，并没有考虑到短期劳动力市场的发展特点，这就导致失业保险制度功效难以发挥。
②失业保险基金的支出结构研究
失业保险金不同的给付期也会对失业者的求职产生影响，Katz L．F．和Meyer B．D．（1990）通过分析得出若对失业人员潜在福利期限延长1周，将会使失业救济金领取者的失业期平均延长约0.160周这一结论。
③失业保险基金支出功能研究
失业保险基金是否能够促进就业，基于不同的社会背景以及模型理论，不同的学者得出了不同的观点，Dale T．M．（1977）认为失业保险一方面会产生促进就业的作用，另一方面还会阻碍再就业，而相对于参与失业保险的群体来说，没有参与失业保险的失业者会更快地投入就业之中。Burkhard和Heer（2003）认为增加失业保险基金的支出能够促进就业均衡发展，从而实现失业保险基金的最大化利用。
（1）失业保险基金会计制度的现状
自1998年起，我国就建立起一套全面的失业保险体系，并且不断改进和优化它的实施。总的来说，失业保险基金的支出呈现逐年攀升的趋势。自1998年以来，失业保险基金累积余额一直保持稳定增长，2018年达到5 817亿元。然而，2019年以来，我国的失业保险基金余额开始出现显著下滑，截至2020年年底，我国失业保险基金余额仅有2 463亿元，这表明，我国的失业保险基金支出已经远远高于当前的收益，且这种收支缺口正在进一步加剧。
受新型冠状病毒感染疫情（以下简称新冠疫情）影响，我国经济发展出现暂时性阻滞。2020年我国GDP较上年同期仅增长2.3％，其中第一季度同比下降6.8％。大量企业受到疫情冲击，经营状况恶化，并且失业问题凸显。人社部等为此出台一系列援企稳岗、保生活促就业的阶段性“免、减、缓、返、补、扩”政策（以下简称系列政策）。由此，新冠疫情下的失业问题、系列政策等会同时作用于失业保险基金收支两端，进而缩减基金结余。《人力资源社会保障部财政部关于扩大失业保险保障范围的通知》（人社部发〔2020〕40号）、《人力资源社会保障部财政部关于实施企业稳岗扩岗专项支持计划的通知》（人社部发〔2020〕30号）等文件均指出，应加强对失业保险基金的监测，切实防范基金运行风险。
近年来，失业保险基金累计结余闲置问题严重。2000—2018年，我国失业保险基金累计结余呈逐年上升趋势，2019年出现首次下降。2020—2023年，我国失业保险基金收入均在750亿元以上且呈逐年递增趋势，其中，2021年增速最快，2021年后增速逐渐下降。失业保险基金并非结余越多越好，作为大数法则最为典型的制度之一，失业保险基金收入与支出的平衡应该与经济周期密切关联，系列政策也应起到促进失业保险基金周期性平衡的作用。
（2）失业保险基金会计核算制度
现行社会保障会计核算制度是基于财政部、劳动和社会保障部（现为人力资源和社会保障部）1996年6月联合颁布的《社会保险基金会计制度》建立起来的，它的主要内容包括：
①适用范围。凡是中华人民共和国境内社会保险经办机构经办的企业员工失业保险基金等社会保险基金的管理，都必须依照本制度严格执行。
②会计假设。遵循会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四大假设。制度中明确规定了会计核算应当正确划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
③会计原则。包括真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、重要性等，制度中规定社会保险经办机构应当按照规定编制和提供合法、真实和公允的社会保险基金财务会计报告，社会保险基金会计报表必须做到数据真实、内容完整、说明清楚、手续齐全、编报及时，社会保险基金的会计处理方法前后应当一致，会计指标应当口径一致、不得随意变更。如确有变更，应当将变更的情况、原因以及对收支情况的影响加以说明。
④会计确认的基础。社会保险基金核算以收付实现制为资产确认基础。
⑤会计记账方法。采用借贷复式记账法。
⑥会计科目体系。失业保险基金分别设置了资产类、负债类、基金类、收入类和支出类五类会计核算科目。
⑦会计报告体系。社会保险基金财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，其中会计报表包括资产负债表、基金收支表。此外，经办机构可以根据社会保险基金内部管理的实际需要，自行规定其他会计报表种类和形式。
⑧会计信息披露。制度中规定社会保险基金经办机构应定期编制和对外提供统一的会计报告。
（3）失业保险基金社会保障会计科目设置（见表3-4）
①失业保险基金的构成。失业保险基金包括：用人单位和职工缴纳的失业保险费，失业保险基金的利息，财政补贴，依法纳入失业保险基金的其他资金。
②失业保险基金会计科目的构成。对于企业而言，企业为职工缴纳的“五险一金”，应当在职工在职期间，根据相关规定，计算相应的计提基数及计提比例，并及时足额缴纳，同时确认相关负债，计入当期损益或当期相关成本。
表3-4 失业保险基金会计科目
会计核算是失业保险基金的重要组成部分，其主要职责是通过对收入和支出的有效管理，以及客观地反映这一过程，来确保会计信息的准确性、可靠性和完整性，从而保证失业保险基金得到合理利用。通过运用失业保险基金会计方法，可以有效地实施失业保险基金的管理，包括但不限于：对基金的清查、编制核算表格、审核、评估、分析等，以及其他相关的操作步骤。这些技术方法的核心在于，它们可以帮助企业更好地实现财务目标，从而更有效地实现失业保险基金的有效运用。
（1）失业保险基金会计核算方法薄弱
随着《社会保险基金会计制度》的出台，我国的保险基金会计已经能够较好地管理和核算各类保险基金，尤其是失业保险基金，会计核算方式更加精细、准确，能够更好地符合国家的财务管理需求，从而更好地服务于经济发展，增加人民群众的福祉。由于失业保险基金的财务管理体系和传统的财务管理模式存在明显的区别，我国目前的失业保险基金会计核算方法还较薄弱，财务处理和管理能力还有待加强，导致收入、支付、财务管理和财务报告的准确性受到限制，从而影响到失业保险基金体系的正常运行。
（2）失业保险制度保障水平相对偏低
虽然目前我国失业保险制度的覆盖面正在不断扩大，但仍以城市居民为主，农村居民无法参与其中。这种情况导致了失业保险的受益面积较小，失业保险待遇的分配范围也相对较窄，导致了失业保险制度的保障水平较低。根据《失业保险条例》和《中华人民共和国社会保险法》有关失业保险制度覆盖范围的规定，可知当前失业保险制度的主要覆盖对象是城镇企业事业单位（用人单位）和职工。在市场经济快速发展的同期，也有各种企业类型和非企业组织机构的出现，但是对于除城镇企业事业单位以外的用工主体还没有明确纳入失业保险体系。
（3）有待更好地发挥促进就业的功能
随着经济的不断增长，我国的失业保险基金的收益主要来自不同的领域，包括企业和劳动力市场，而其支出则主要用于保障下岗工作者的日常生计。然而，由于缺乏足够的财政投入，失业保险基金对于提升就业率和改善社会福祉的作用受到了一定的限制。失业保险制度促进就业功能的发挥十分依赖于职业技能培训补贴、职业技能鉴定补贴和创业补贴的政策的实施，从失业保险基金中列支出职业培训补贴、职业技能补贴和创业补贴等支出，同时分析促进就业支出占失业保险基金支出的比例是评估失业保险制度促进就业功能效果的重要衡量指标。
（4）失业保险制度自身问题
尽管我国在失业保险的实施上取得了一定的成效，但仍有许多改进的空间。目前，虽然失业保险的覆盖范围正在不断扩大，但是大多数受保障的人群仍然是城镇居民。这表明，地方农村群众仍未能获得足够的生活保障，因此，失业保险的覆盖范围还有待进一步拓宽。随着就业市场的变化，失业率在不断攀升，为了有效解决这一问题，我们必须建立健全失业保险体系，以确保人们的就业机会得到充分的保障，并增强他们的工作稳定性。此外，还应当结合其他制度，以期达到更好的、促进就业的目的。
（1）强化我国社会保障基金的管理
通过引入社保会计核算制度，特别是诚信条款，我们不仅可以更好地确定相关各方的责任和义务，而且还能够促使社保会计环境走向规范化、法治化，满足立法机构、政府以及全社会的对于社保会计诚信的需求。为了维护社会公平正义，我们应该加强对社保会计诚信的执行，并且明确各种违反这一原则的行为的后果。无论是谁，只要违反了这一准则，都必须承担法律责任，并受到适当的处罚。
确立正确的社保会计核算方案是至关重要的，因为它能够帮助企业更有效地避免重复纳税，并且能够帮助企业达到财务上的平衡。为了做到这一点，企业需要综合考虑自身的情况、固定资产的情况以及遵守当前的法律法规，并采取有效的措施来确保使用的会计核算方案能够满足自身的需求。
（2）调整失业保险基金支出结构
失业保险基金的支出结构依据失业保险的功能主要划分为三大部分，分别为保障基本生活支出、促进就业支出以及预防失业支出。自党的十八大以来，中央坚持把就业放到“六保”“六稳”的核心地位，清楚认识到其重大意义。党的二十大进一步提出实行就业优先的发展战略，为那些处于贫困状态的人提供更多的援助，并对当前的失业保险费用结构进行适当调整。一方面，通过持续发放补贴来缓解企业压力，预防失业现象发生。近些年来政府不断通过减税降费政策来减轻企业压力，很多地区在2014年就开始对困难企业给予援企稳岗补贴，极大地缓解了企业的经济压力，在此基础上可以放宽不同企业的参与条件并加大补贴力度，例如对具有发展潜力、就业容量大的服务业企业，以及吸纳较多就业困难群体的企业给予更多的补贴，以这样的方式来对冲用工成本，缓解企业的经营压力。此外，根据失业保险基金累计结余变化情况，及时提高用于职业技能培训工作计提比率，将更多的失业保险基金累计结余资金用到促进就业方面，提高失业保险基金的利用率，尽可能地做到“费尽其用”。
（3）增强对失业保险基金支出的监督和管理
失业保险基金支出得到充分使用时，基金的结余就会减少，我们需要用好失业保险基金累计结余。适量的失业保险基金累计结余可以通过资金投资等方式实现基金增值，从而保障失业保险制度的可持续发展，过多的失业保险基金结余不仅反映出失业保险基金支出的低效率，也反映出在基金监管方面的不足。
为了实现失业保险基金长期稳定运营，我们需要依据经济发展水平调整失业保险基金收入，建立弹性费率机制，并结合失业保险基金累计结余情况来确定合理浮动范围。对具有低失业风险的企事业单位采取较低的缴费率，而对具有较高失业风险的私企和个体经营户等采取较高的缴费率，激发就业积极性。在建立弹性费率机制的同时，我们还需要建立配套的失业保险基金支出机制，确保失业保险金的按期足额发放。合理利用失业保险基金结余，通过探索基金投资方向及理念来实现失业保险基金的保值增值能够增强基金运行的活力，推动失业保险制度的长期可持续发展。
（4）提升失业保险待遇并建立动态调整机制
在多元化的社会背景下设定统一的失业保险基金标准不利于发挥失业保险制度的有效性，因此在提高失业保险待遇的同时，还应当考虑到不同人群所面对的具体问题，例如家庭状况、个人需求以及失业前工资水平等。针对以上问题和需要，在确定失业保险金待遇给付时，对失业群体依照不同的问题进行分类，建立动态调整机制，对不同种类的失业群体给予不同的保障待遇和给付期限，以此来提高失业保险基金支出的效用。
（本章撰稿人：王佳丽、武红波、吴晓琳、刘帅、孙云云）