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中国式现代化的精髓在于以人的全面发展为核心，全面推进现代化建设。健康、教育等领域的改善为老年人实现自身现代化和推动人口规模巨大的现代化创造了基础条件。随着我国医疗卫生水平的不断提高和居住条件的不断改善，人口寿命得到了延长。老年人的经济来源从过去主要依赖家庭成员逐渐转向退休金、养老金，为其生活质量的提高提供了有力支持。随着老龄人口规模的快速增长，老年人群体对老年相关的公共服务、公共福利和公共支出提出了更多需求（汪伟、姜振茂，2016）。老龄化问题也会对风险较大的可持续养老基金形成冲击。因此，建立健全基本养老保险全国统筹体系，发展多层次、多支柱养老保险体系显得尤为重要。为了应对老龄化带来的挑战，我国采取了一系列措施，例如，完善养老保险制度，提高养老金水平，推动养老服务业的发展等。此外，政府还鼓励社会力量参与养老服务体系建设，通过政策引导和资金支持等方式，促进养老服务市场的繁荣发展。
目前，我国已经基本构建了一个多层次、多支柱的养老保险制度框架。这个框架包含三个层次，第一个层次是政府主导的基本养老保险制度，如城镇职工基本养老保险（涵盖企业和机关事业单位）和城乡居民基本养老保险等。这些制度采用现收现付与个人账户相结合的筹资模式，截至2021年年底，我国基本养老保险参保人数达到10.29亿人，参保率稳定在95％以上。第二个层次是补充养老保险制度，由单位主办，市场化管理，主要包括机关事业单位职业年金和城镇企业职工职业年金两大支柱。截至2022年3月底，共有7 200万职工参加了企业年金和职业年金。此外，还有少部分第二层次养老保险采取团体养老等多元化形式。第三个层次是个人自愿的养老保险，包括养老储蓄、养老年金保险、养老目标基金、养老信托、养老理财、住房反向抵押贷款等多种能够起到保险保障作用的养老金融工具。目前，这一层次更多的是银行的养老储蓄产品，保险产品也有一定的发展，基金类推出不久，虽然有一个住房反向抵押的试点，但是并没有成功，而信托类和证券类几乎是一片空白。第三层次尚未发展出覆盖面广、影响深远的养老支柱。总体来看，目前我国整个养老保险制度可以用“一级全覆盖、二级一小块、三级一点点”来形容。
我国目前的养老会计适用的制度为《社会保险基金会计制度》（财会〔2017〕28号）。该制度从会计法和社会保险法的角度出发，对不同类型的社保基金进行统一规定管理，实行统一化、标准化的会计制度；从会计理论角度来看，该制度在收付实现制的基础上引入权责发生制这一会计核算基础，从而有助于会计信息质量的提高；从会计实践角度来看，该制度对会计科目和会计核算方法、会计核算体系也进行了统一化和标准化的规定，为养老保险的进一步发展和进步提供了支撑，同时也为有可能发生的各项业务的会计处理提供了依据。
养老保险基金会计目标是让基金信息的使用者全面监督基金真实的运行情况，包括但不限于执行相关法律法规的情况、养老保险基金的投资构成情况、收益情况、保值增值及其结余等（陈岚，2020）。
养老保险基金会计假设为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。其中，会计主体为社保经办机构及其经办的养老保险基金；持续经营体现在养老保险基金的持续缴纳和使用上；会计分期是将会计期间划分为月度和年度，按月度和年度编制资产负债表、收支表和附注；货币计量是指以币值稳定的货币核算养老保险基金。
养老保险基金会计核算基础一般采用收付实现制，但基本养老保险基金委托投资等部分业务或者事项的会计核算采用权责发生制，即采用双核算制度。
养老保险基金会计要素按照《社会保险基金会计制度》中的界定，主要包括资产、负债、收入、支出和净资产。在会计科目设置方面，针对企业职工、城乡居民、机关事业单位基本养老保险基金设置“委托投资”专用科目，用以核算省级基金按规定及委托投资合同约定划拨给受托机构的委托投资资金本金，以及委托投资资金形成的投资收益或投资损失。具体会计报表项目情况如表3-3所示。
表3-3 养老保险基金会计要素及报表项目
（1）会计制度对养老保险基金的账务处理不够精确
①会计核算制度无法对欠费进行核算
根据现行的制度，养老会计核算基础为权责发生制和收付实现制并行。权责发生制是在不考虑收入是否真实收到或费用是否实际支出的情况下，以收入或费用是否应计入当期作为核算基础。而收付实现制则是根据实际收付金额的多少、收与不收、交与不交等因素进行计算。目前，养老保险基金的会计核算主要采用收付实现制，基金的收入或支出仅记录银行存款的实际收付情况，不包括应收未收和应付未付的情况。这导致其无法全面反映养老保险基金的债权债务情况。因此，在收付实现制下的会计核算会导致会计账目与实际情况不相符（金丽莹，2019）。这种核算方式无法真实反映基金收入的情况，也无法为之后的基金管理和监管决策提供最真实准确的依据。
②养老保险基金的负债情况无完整记录
在养老保险基金中，社会统筹基金和个人账户资金按照收付实现制度进行核算，这可能导致个人账户资金的真实负债情况无法得到准确记录。社会统筹基金是由社会保障基金征缴机构（如税务部门）依法征收、统一管理和统筹使用的，主要用于为退休人员发放基本养老金，即基本养老保险。个人账户基金则是以参保人员的身份证号码为标识，身故后依法继承的账户基金，由社保经办机构设立，属于参保个人的账户。
目前，养老保险业务系统对参保人的实际个人账户资金进行利益分配时，都是按照规定的利率对个人账户进行计息。然而，会计做账采用的账务基础是收付实现制，会计人员不会对个人账户上的利息进行记账。当参保人员达到退休年龄并开始领取养老金时，其个人账户养老金的计算是基于参保人的个人账户余额，其中包含了个人账户的利息。这种做法可能会导致个人账户基金收支的会计核算出现不规范的情况（姜燕，2017）。因此，会计系统与业务系统中的个人账户余额可能会存在不一致的情况。
（2）会计信息系统提取数据不够准确
目前，各类社保均由税务部门负责征收。一旦养老保险由税务部门征收，税务系统将显示该单位的养老保险款项已到账，并将此信息同步至社保系统。随后，养老保险基金会直接存入国库，用于支付养老金等相关费用。在每月月末，社保经办机构会根据社保系统中的单位到账信息进行会计处理，以确保各项社保基金的准确无误。然而，由于税务系统和社保系统的不完善，对于拥有大量员工的大型公司，其职工养老保险的税务系统和社保系统的到账数据可能会出现不一致的情况。这种情况可能会导致社保经办机构在进行会计处理时出现误差，从而影响到社保基金的使用和管理。为了解决这一问题，有关部门需要不断完善税务系统和社保系统，提高数据的准确性和实效性，确保社保基金的合理使用和有效管理。同时，大型公司也需要加强内部管理，确保员工养老保险的缴纳和到账情况与税务系统和社保系统的记录保持一致。
（3）信息披露不健全
在信息披露方面，财务报表无法真实反映应收应付养老保险基金。会计核算采用收付实现制，只对实际收到的征缴收入和发放的养老金进行核算，在编制月报、季报、年报时，对实际收到的征缴收支情况，只按会计凭证进行填列，无法通过报表反映本月、本季度和本年度应收未收以及应付未付养老保险基金，无法给未来基金结余估算和基金管理提供数据支持。
就养老保险基金财务报告披露质量而言，财务报告披露的信息存在利益相关者无法满足需求的情形。一是因反映农村养老保险基金货币资金周转情况和因投资活动、筹资等产生的资金变动情况等具体会计信息，仅提供财务报表格式方面的“资产负债表”和“收支平衡表”，尚无“现金流量表”，不能量化统计；二是对“重要项目”的主要构成、增减变动等内容，现有的披露信息仅在表外附注中提供了债券投资情况说明和委托投资情况说明，并无具体的指导原则和方法加以约束；三是对其他会计信息披露未提出具体要求或意见，如基金内部控制分析、基金结余增长变化等；四是由于社保核算系统对未来社会保险待遇支出的不确定性，财务报告难以满足会计信息使用者对未来预期的信息需求，未提供相应的精确度高的资产负债表等相关披露。
在信息披露的方式和方法上，目前基本养老保险的信息披露仍然停留在相关政策制度的宣传阶段，尚未充分利用新手段和新媒介来增进人民群众对基本养老保险基金实际运作过程的进一步了解。此外，基本养老保险基金仅披露了简单的各项财务指标，而并未对各项指标的详细含义、背景信息等进行解释和说明。因此，公众无法完全准确地了解基金运作的真实情况。
（1）扩大权责发生制的应用范围
养老保险基金核算应逐步实现财务核算和预算核算的统一衔接，扩大权责发生制在收入和支出业务中的运用范围。一是试行权责发生制核算，对“社会保险费收入”“财政补贴收入”“委托投资收益”“利息收入”等影响社会养老基金会计信息质量较紧密的科目试行权责发生制核算，增强财务报表的真实性和可比性；二是针对预缴保费，为完善债务关系，在“暂收款”中增加“预缴社会保险费”明细科目；三是针对应缴未缴保费，在完善债权关系的“暂缴”中增加“未缴社会保险费”明细科目；四是具有法律属性的社会养老保险“社会保险待遇支出”“转移支出”等科目，应按“规定时间”进行账务处理，无论当期是否实际缴费，一般不将事前支出列入“规定时间”的支出。即以权责发生制为基础划分为两种情况，即“正常缴纳”与“延期缴纳”。在负债类别中增加“应付社会保险待遇支出”科目，并下设真实反映负债结构和责任的“基础养老金”和“个人账户养老金”明细科目，为资金合理安排和及时到位做出贡献。
（2）科学构建财务报表体系
为了有针对性地编制会计报表，全面系统地反映养老保险基金管理状况，应以真实账务处理为基础的会计科目编制会计报表。保持各项报表与账务处理的一致性，根据各部门的要求重点，设计出一套完整统一的报表，各部门均可使用。这样既避免了会计人员重复填写报表而降低工作效率，又使各部门能够更全面地了解养老保险基金的管理情况。
会计报表对于促进养老保险基金资源的优化配置具有重要意义，可以为基金征缴、使用效益的考核评价提供重要依据。报表内容还应包括本月、本季度和本年度应收未收以及应付未付养老保险基金数据，让报表使用者了解当期有多少未收的养老保险基金和未支付的养老保险待遇，为未来基金管理提供数据支持。
同时，对于一些无法通过报表表述清楚的内容，可以在报表附注中增加详细说明和解释，以帮助会计报表使用者充分了解报表内容。例如，可以增加会计确认依据、统筹账户与个人账户收支平衡明细表中的基金欠缴明细表和其他信息。通过这种方式，报表使用者可以更全面、准确地了解养老保险基金的管理状况，为决策提供有力支持。
（3）改进表外披露，增强信息披露效力
基本养老保险基金的会计信息具有较高的专业性，社会公众可能难以理解。因此，在信息披露时可以考虑增加一些易于理解的指标（丁鑫、王佳，2017），以便让会计信息使用者更直观地了解基金的情况。对于大众而言，这些改进后的理财信息将有助于他们更好地了解基金的投资状况；而对于监管部门和决策部门来说，他们可以对过去年度的基金运作情况进行总结，分析现行的基金管理情况，并对养老保险基金的隐形负债、精算信息等关键指标进行决策，还可以对养老保险基金可支持的月份以及收支走向进行预测和决策，从而推动基本养老保险基金会计核算信息质量的不断提高。
（4）完善养老会计信息披露和监管制度
保障会计信息公开工作的顺利推进，建立完善的内部监督和外部监督机制，确保城镇职工基本养老保险基金的有效稳定运行，是建立健全监督管理体系的关键。为了充分借鉴国际经验，社保经办机构应加强养老保险基金财务会计信息的披露工作，主动接受社会监督，确保社会公众对其养老基金有清晰的了解。各级社保经办机构还应设立举报投诉、反馈意见的渠道，通过网络、电话和意见本等方式，充分了解社会公众对养老保险基金会计信息披露的需求。
社保经办机构要建立内部控制制度，首先要根据内部控制制度安排，对社会保障基金收支及运行管理情况进行监督检查。对于熟悉各项政策规定的人员，要建立内部控制部门以确保制度的执行与监督。不仅是财务方面，业务科室也应有定期与非定期的监督检查，发现财务和业务存在的问题及风险点应记录在册，并督促整改。其次，引入第三方独立社会审计制度，在内部控制的基础上，聘请第三方审计机构进行审计监督，可以增强社保经办机构的公信力。通过法律对设立第三方审计机构的要求进行规定，增强其可靠性和公信力。审计机构可对养老保险基金会计核算和会计信息披露情况进行监督，对于违反法律法规的行为，可直接向上级部门反映并追踪结果。
此外，应建立法律法规形式的社会保险基金会计制度（刘静，2019），养老保险基金会计核算准则以及信息披露制度应囊括其中，让基金管理的各项工作都有法可依。同时，各地还可结合本地具体情况，为广大市民全面、详细了解基本养老保险基金使用情况，因地制宜、有针对性地制定本地区基本养老保险会计信息公开实施细则。
（5）构建社会保险基金会计信息现代化平台
养老保险基金的征缴工作涉及多个部门，包括社保经办机构、征缴部门、财政部门和中国人民银行等。征缴流程如下：社保经办机构生成当月的征缴计划，然后交由税务部门向参保企业、机关事业单位征缴。征缴的养老保险费直接进入国库，征缴数据会定时反馈给社保经办机构。这样的流程可能会有一定的滞后性。月末，财政部门将税务收到的养老保险基金收入从中国人民银行国库划转到同级社保经办机构基金收入户。社保经办机构再将基金收入上缴到省社保中心养老保险基金归集户并进行会计核算。
如果各部门的信息能够实时共享，单位和个人办理后续业务时不需要等待两三个工作日，就可以实时办理。这样既方便了单位和个人办理业务，也方便了社保经办机构缴纳保费收入。同时，养老保险基金也可以在社保经办机构进行收益金额实时查询，应交保费情况、实缴金额、国库收入金额和收入户余额等信息都可以在会计核算中查询到。
此外，如果养老保险系统能够与公安、教育、医院和银行等行业部门的信息数据互联，就能真正实现业务“一网通办”和“数据多跑路，群众少跑腿”，提高会计人员养老保险基金会计核算和财务管理的效率。通过多行业的信息共享，社保经办机构可以对参保人员和参保单位的欠缴情况进行催缴，从而减少养老保险基金收支缺口。目前，养老保险系统已与公安系统实现联网，可以实时核查参保群众的身份证信息，以避免家属死亡冒领的情况，保障基金安全。