下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
如前所述，会计准则在漫长的发展过程中已经形成一个相对稳定的理论架构，这一架构是会计准则理论与实践的基础。近年来，会计准则修订十分频繁，相应地，一些概念、规则和理论也在发生改变。这些变化虽然有时会让人摸不到头绪、感到准则越来越晦涩难懂，但其实并未脱离我们所提出的理论架构。会计准则的修订并不是没有道理的，会计准则变化的背后具有一定的逻辑。为了使会计同仁解释、掌握这些变化，我们将基于理论架构分析会计准则理论变迁与相应的经济后果。这不仅能让我们解析现行会计准则的价值，还有助于拓展会计准则的应用，发挥更大的价值。会计准则作为连接微观企业与宏观市场的信息桥梁，在宏观经济运行过程中发挥着重要的作用。随着经济高质量发展、“一带一路”倡议等的深入落实，会计准则应在国家战略服务中发挥更大的价值。为使读者整体把握本书的内容结构，我们暂对相应部分进行简述，具体分析将在后面的章节一一展开。
一、解析会计准则价值
1.理论价值
会计规则的变化对应着会计理论的变迁，会计理论的变迁对应着会计准则的理论架构。结合会计准则的理论架构，我们将分析准则修订的理论变迁，解释会计核算规则的变化，说明会计准则理论变迁、规则变化的背景、原因及其意义，进而突显会计准则的理论价值。基于会计循环，会计准则可分为确认、计量和报告三个部分，为此，我们将分别介绍相应的理论和规则变迁。在会计确认部分（第三章），我们将介绍风险报酬观与控制观、企业合并相关理论（所有权理论、母公司理论和实体理论）；在会计计量部分（第四章），我们将介绍历史成本、公允价值等；在会计报告部分（第五章），我们将介绍传统收益观、综合收益观、收益费用观、资产负债观和会计信息质量。
2.实践价值
外界条件构成会计运行的环境，会计信息通过对企业经营政策的影响，进而对外界环境条件产生影响（Littleton，1953）。基于泽夫（Zeff，1978）提出的经济后果理论，经济后果是财务报告对企业、投资者、债权人、政府和工会等利益相关者决策行为产生的影响，不同会计制度将导致相关主体产生不同的利益分配安排（Zeff，1978）。我们认为，会计准则的实践价值主要是指会计准则产生的经济后果，由于会计准则是连接企业和市场的制度纽带，不同国家的会计准则也会相互影响，因此，会计准则的经济后果贯穿微观与宏观层面。会计准则的经济后果包括直接后果和间接后果。会计准则的实践价值如图2-7所示。
图2-7 会计准则的实践价值
其中，直接后果指准则执行对信息质量特征产生影响；间接后果则是通过影响会计信息质量特征，影响分析师行为、资本市场发展、委托代理问题以及公司内部经营决策效率等（叶康涛和臧文佼，2018）。值得注意的是，为更加清晰、具体地说明会计准则的宏观价值及其对经济高质量发展的重要作用，本书将从资源配置（第六章）、金融稳定（第七章）、第四次工业革命（第八章）与全面深化改革（第九章）四方面进一步论述相关内容。
二、拓展会计准则的应用
1.纵向拓展——满足经济发展的需要
根据制度理论，制度环境改变、知识进步和潜在利益是会计准则变迁的主要原因，并可以将其看作一个多次博弈的过程。一旦出现新的变迁需求而现有会计准则未能涵盖，并且新的变迁需求具有足够的潜在收益，就可能产生新的博弈，会计准则经过多次博弈得以不断完善。随着资本市场、互联网技术的快速发展，金融工具的种类越来越复杂，数据资产、智力资本等无形资产越来越重要，已有金融工具、无形资产相关准则难以满足经济发展对会计信息的利益诉求。这些制度环境的改变、知识的进步和利益相关者的需求使得会计准则需要在已有准则的基础上进一步拓展，纵向拓深会计准则的价值。为此，会计学界十分关注金融工具、数据资产等问题的研究，我国会计准则制定机构也在近几年颁布《企业会计准则第22号——金额工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金额资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第37号——金额工具列报》。这些内容我们将在第七章予以详细介绍。
2.横向拓展——服务国家战略的实施
由于会计准则具有经济后果，会计准则制定不可避免地具有政治化程序倾向，会计准则国际化发展过程中必然存在政治化程序（曲晓辉和陈瑜，2003）。基于利益相关者理论，会计准则不仅仅是会计层面的技术问题，还关乎利益协调的政治问题（陈冬华和陈信元，2004）。会计准则服务于国家战略的实施在我国体现得尤为明显。新中国成立以来，真正具有分水岭意义的应是1992年以“两则两制”为特征的会计改革。改革之前的会计制度主要是与我国当时的计划经济体制相适应，为了落实社会主义市场经济改革、改革开放等国家战略，我国在借鉴国外经验的基础上颁布了企业会计准则。在经济金融一体化发展的背景下，会计确认原则、计量方法、信息披露和提高财务信息质量等方面已经实现与IFRS的趋同，得到了国际社会的广泛认可。近年来，我国经济发展逐渐由高速发展转为高质量发展，财税改革、供给侧改革、可持续发展等战略的实施需要会计准则向更广阔的领域延伸，横向拓展会计准则的价值，碳排放权会计、自然资源资产负债表等都在一定程度上响应了国家的号召，这部分内容我们将在第八、九章予以详细介绍。