下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方的款项。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。预付账款同样产生于商业信用活动中，一些紧俏的商品，供货方为了保证销售的安全，减少资金占用，可以要求购货方预付一部分货款，待货物到达购货方验收合格后再付余款。预付账款在经济合同中具有定金的性质。
为了加强对预付账款的管理，企业可按照供应单位设置“预付账款”科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。预付账款的账务处理主要有：
1）预付款项的会计处理。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
2）收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
3）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。
《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。企业可按供货单位进行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。
【例3-17】 20×4年3月5日，天河公司通过银行汇款向B公司预付货款100000元购买原材料。3月20日，天河公司所购原材料到达，验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元，增值税进项税额为19500元。3月25日，天河公司将余款汇给B公司。则天河公司有关会计处理如下。
3月5日，天河公司支付预付货款时：
3月20日，材料到达天河公司验收入库时：
3月25日，天河公司支付余款时：
其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的押金，应向职工收到的各种垫付款项，向企业各部门拨出的备用金等。
为了加强对其他应收款的管理，企业要按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置“其他应收款”科目进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”期末为借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。
在资产负债表日，企业需要对“其他应收款”项目进行检查，估计其发生坏账的可能性。如果其他应收款存在坏账风险，企业需要合理估计坏账损失金额，并采用备抵法计提坏账准备。
【例3-18】 天河公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，则天河公司应编制如下会计分录。
若上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录。
