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应收款项包括企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，这些资产在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定，属于企业的基础金融工具。
应收账款是企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等而形成的且未采用票据形式结算的债权，是企业在商业活动中商业信用的必然产物。判断一项债权属于应收账款还是属于其他应收款项的标准在于其是否与企业基本经营业务有关，以及是否采用了票据结算形式。凡是企业在正常经营过程中由于主要经营业务而发生的应向客户收取的货款、劳务款及从属费用，若不具有融资性质且未采用票据结算形式的，均属于应收账款的范围。凡不是因企业基本经营业务活动而引起的债权，如应收保险赔款、应收职工欠款等，均不列入应收账款。
（一）应收账款的确认
2017年财政部修订发布的《企业会计准则第14号——收入》中，收入的确认和计量大致分为以下五步。
第一步：识别与客户订立的合同。
第二步：识别合同中的单项履约义务。
第三步：确定交易价格。
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务。
第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
而应收账款因企业赊销形成，因此其入账时间与销售收入的确认时间是一致的。销售商品收入同时满足下列条件并形成赊销时，才能予以确认应收账款和销售收入。
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
3）收入的金额能够可靠地计量。
4）相关的经济利益很可能流入企业。
5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
需要注意的是，因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应在“长期应收款”项目中核算。
（二）应收账款的初始计量
应收账款的初始计量指确定应收账款的入账价值。从理论上说，应收账款需在未来的某个时点才能收到，所以它应以未来可收回金额的现值作为入账价值；但由于现值的确定在计算上比较复杂，并且考虑到应收账款的收回一般不会超过一年或一个营业周期，其现值与交易发生日的成交价格之间不会有较大的差别，因此，现实中应收账款是以其实际发生额作为入账价值的。
1.一般销售情况下应收账款的初始计量
一般情况下，企业发生赊销业务时，按应收的货款或劳务金额、增值税额及替购货单位垫付的运杂费等作为入账价值。
【例3-1】 天河公司于20×4年3月15日销售一批商品给甲公司，商品价款为500000元，增值税税率为13%，天河公司代垫运杂费1000元，以银行存款支付。天河公司的有关会计处理如下。
2.特殊情况下应收账款的初始计量
当企业的销售涉及商业折扣、现金折扣、销售退回和折让时，应收账款的入账要根据这些业务相关条件具体处理。
（1）商业折扣
为了鼓励客户多购买本公司的商品，许多公司制定了对商品的不同购买数量实行在正常价格上进行一定折扣。这种企业依据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品价格上给予的一定扣除即商品折扣。因为商业折扣是销货方给购货方提供的一种优惠，在交易发生时即已确定，不能构成最终成交价格的一部分，因此商品折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额。
【例3-2】 天河公司规定，A商品的正常价格为每件200元，增值税税率为13%。凡购买A商品500件以上的客户便可以享受10%的价格优惠。如甲公司购买A商品500件，只需付款90000元即可，天河公司如果赊销甲公司500件A商品，则确认应收账款和销售收入90000元（不含税），并按照90000元的销售收入开具发票。
（2）现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而与债务人达成协议，债务人在不同时期内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示，如“2/10，1/20， n /30”表示客户在10天内付款，可得到2%的折扣，超过10天，但在20天内付款，可享受1%的折扣，超过20天，在信用期30天内付款则无折扣。因此，现金折扣会导致应收账款的收回金额随客户付款的时间变化而变化。
现金折扣发生于交易完成之后，在交易发生日，应收账款和销售收入是否应该扣除现金折扣入账呢？会计处理方法有两种，一种是总额法，一种是净额法。
1）总额法：在采用总额法时，企业在确定应收账款和销售收入的金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，应收账款和销售收入均以未扣除现金折扣的总额入账，现金折扣在实际发生时作为一种理财费用，计入当期财务费用。
2）净额法：在净额法下，企业在确定应收账款和销售收入金额时，应将现金折扣扣除。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为大多数客户都会提前付款，享受折扣，而把客户没有提前付款而丧失的现金折扣视为企业提供信贷所获得的收入，可以作为其他收入或直接冲减财务费用。
由于应收账款按净额入账，在客户不能享受现金折扣的情况下，需要查找原销售额，对已超过期限而尚未付款的应收账款进行调整，工作量较大，因此会计实务中企业一般采用总额法对现金折扣进行会计处理。
【例3-3】 天河公司向甲公司赊销商品一批，价款为200000元，增值税税率为13%。为尽快回笼资金，天河公司给予甲公司的付款条件为“2/10，1/20， n /30”。天河公司按总额法进行会计处理。则有关会计处理如下。
售出商品时：
若甲公司于10天内付款，则可得到2%的折扣：
若甲公司于10天以上20天以内付款，则可得到1%的折扣：
若甲公司于20天以上30天以内付款，则无折扣：
【例3-4】 接 【例3-3】 ， 若天河公司按净额法进行会计处理，则有关的会计处理如下。
售出商品时：
若甲公司于10天内付款，则可得到2%的折扣：
若甲公司于10天以上20天以内付款，则可得到1%的折扣：
若甲公司于20天以上30天以内付款，则无折扣：
（3）销售退回和折让
销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。如果该项赊销企业已确认收入，一般冲减退回当月的应收账款和销售收入。
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期的销售收入。
【例3-5】 天河公司向甲公司赊销商品一批，价款为100000元，增值税税率为13%。商品到达乙公司后，经验收质量未达到合同规定等级，经双方协商，天河公司给予甲公司10%的价格折让，甲公司将货款汇入天河公司账户。则天河公司有关会计处理如下。
售出商品时：
双方协商给予销售折让，天河公司应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，经主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》，天河公司发生的销售折让可开具红字增值税发票予以冲减。
收到货款时：
（三）应收账款的后续计量
应收账款的后续计量是指企业应收账款入账后的期末价值计量及应收账款在财务报表中的列示。
企业通过赊销，可以扩大销售量，获取利润，而购货方也可以在一定时期内融通资金。但由于经济环境瞬息万变，存在企业的应收账款有可能收不回来的情况，即与该应收账款有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，应收账款的后续计量还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。企业无法收回的应收款称为坏账，因坏账给企业所带来的损失称为坏账损失。
1.坏账的确认条件
企业应根据客观存在的证据和有关规定，对应收账款的可收回性作出判断。通常情况下，当企业的应收账款符合下列情况之一的，应确认为坏账。
1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。
2）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分。
3）债务人逾期（如超过3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业已确认为坏账的应收款，其法律上的追索权并未放弃，一旦重新收回，企业应及时入账。
2.坏账的会计处理
会计上处理坏账的方法有两种：一种是直接转销法；一种是备抵法。
（1）直接转销法
直接转销法是当企业发生坏账损失时，直接将实际发生的坏账损失确认为资产减值损失，并同时转销应收款项。其优点是会计处理较简单，易于理解。但由于这种方法只有等到坏账实际发生时，才将其确认为损失，导致收入和与之相关的坏账损失不是在同一期间确认，忽视了坏账损失与赊销的内在联系，不符合权责发生制和配比原则，因而在一定程度上虚计了资产。
【例3-6】 天河公司在20×4年12月发现有一笔应收乙公司的货款50000元，因乙公司已宣告破产而无法收回，天河公司因此确认为坏账损失。则有关会计处理如下。
如果在20×5年3月天河公司收到乙公司以破产财产清偿的债务5000元，则有关会计处理如下：
（2）备抵法
备抵法是企业在资产负债表日，对各项应收款项进行全面检查，预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。实际发生坏账时，冲减坏账准备，并同时转销应收款项。由于备抵法体现了坏账损失与赊销的内在联系，符合权责发生制和配比原则，因此我国企业会计准则要求企业采用备抵法核算坏账损失。
在该方法下，企业需要设置“坏账准备”账户核算计提的坏账准备。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备金额大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备金额小于其账面余额的，应按其差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记相关的应收款项。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记相关的应收款项，贷记“坏账准备”科目。
【例3-7】 天河公司20×4年年末估计坏账损失为20000元，20×5年发生坏账损失5000元。在备抵法下该公司的有关会计处理如下。
20×4年年末估计坏账损失时：
20×5年发生坏账损失时：
企业采用备抵法计提坏账准备时，需要在资产负债表日根据以往应收账款的收款情况估计可能发生的坏账损失。常用的估计坏账损失的方法有三种。
1）应收账款余额百分比法：这种方法是企业根据期末应收款的余额和估计的坏账损失率来估计坏账损失。其理由是坏账损失产生于应收账款，应收账款越多，坏账的金额越大。根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率的确定，可以根据历史经验，也可以根据有关部门的规定计算。
【例3-8】 天河公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，按应收账款的余额提取坏账准备的比例为5%。20×2年年末天河公司应收账款的余额为200000元，坏账准备的余额为10000元，20×3年发生了坏账损失4000元，当年年末应收账款的余额为300000元。20×4年收回原已确认的坏账3000元，20×4年年末应收账款的余额为250000元。则天河公司有关会计处理如下。
20×3年发生坏账损失4000元：
20×3年年末天河公司的应收账款的余额为300000元，因此“坏账准备”账户的余额应为15000（=300000×5%）元；
应计提的坏账准备为9000[=15000-（10000-4000）]元。
天河公司20×3年年末坏账准备科目余额为15000（=10000-4000+9000）元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
20×4年收回原已确认的坏账3000元：
20×4年年末天河公司的应收账款的余额为250000元，因此“坏账准备”账户的余额应为12500（=250000×5%）元；
应计提的坏账准备为-5500[=12500-（15000+3000）]元。
应收账款余额百分比法的优点是简单易行，但它未考虑应收账款过期时间长短与产生的坏账风险之间的关系。一般说来，超过信用期时间越长的应收账款，其坏账损失的风险越大。为使期末坏账损失的估计更为准确，可以采用账龄分析法。
2）账龄分析法：这种方法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。一般情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的，应收账款逾期时间越长，其被收回的可能性就越小，相应的估计坏账率比率越高。
运用账龄分析法时，首先要将企业的各种应收账款按其账龄长短分类，然后对不同账龄段的应收账款确定不同的估计坏账率，最后分别将各账龄段的应收账款与对应的估计坏账率相乘计算汇总。
【例3-9】 20×4年年末天河公司的应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1和表3-2所示。
表3-1 应收账款账龄分析表 单位：元
表3-2 估计坏账损失表 单位：元
假设天河公司20×4年年初坏账准备账户余额为贷方42000元，则20×4年年末天河公司应计提的坏账准备为7000（=49000-42000）元。
会计分录如下。
账龄分析法考虑了应收账款的账龄长短与坏账风险之间的关系，计算结果相对比较准确，可以较客观地反映应收账款的期末可收回金额。
3）赊销百分比法：这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。赊销百分比法一般是根据以往企业赊销金额中平均发生坏账损失的比例加以确定。其理论依据是坏账仅与当期赊销发生的应收账款有关，而与当期现销无关。因此，企业可根据历史经验估计赊销金额中发生坏账的比例来估算各期赊销金额中可能发生的坏账。
【例3-10】 天河公司20×4年度赊销金额为200000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，20×4年年初坏账准备账户余额为贷方1500元。则
天河公司20×4年年末应计提的坏账准备为2000（=200000×1%）元。
20×4年年末坏账准备科目余额为3500（=1500+2000）元。
注意：以上三种坏账准备计算方法中应收账款余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年年末坏账准备科目的余额，只有赊销百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用最后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。
企业在经营管理过程中，为满足资产流动性或风险管理等需要，可以利用应收账款融资。融资方式包括以应收账款为抵押进行借款和应收账款出售。企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，通过银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，可以借此收回账款，加快资金周转，避免企业因赊销造成的现金流量不足，节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状况、提高资产的流动性。但应收账款融资也存在着融资成本较高，限制条件较多等缺点。
（一）应收账款的抵借
应收账款抵借即应收账款抵押借款，是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%～90%不等，这一比率应视承借人的信誉而定。旧的应收账款收回后，新的应收账款继续充当抵押。如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。
应收账款抵借方式是一种循环自我清偿的贷款，在会计意义上是短期借款；但在财务概念中却可以是长期借款。抵押方继续保留应收账款的权益，同时也要承担坏账的责任。在这种抵押方式下，由于未指定抵押的应收账款，因而对充当抵押的全部应收账款无须进行专门的会计处理，只需在报表附注中披露即可。
【例3-11】 天河公司20×4年1月1日以应收账款1万元向甲银行借得7000元，借款月利率为8‰。20×4年4月1日，天河公司收到抵借账款中一客户账款4000元，天河公司于当日将账款4000元连同利息一起归还银行。借款合同规定：已抵借应收账款仍由甲企业进行收账工作。则天河公司会计处理如下。
（1）20×4年1月1日，天河公司取得借款时：
（2）20×4年4月1日，天河公司收到客户的账款时：
（3）天河公司归还银行借款4000元和利息168（=7000×8‰×3）元时：
（二）应收账款的出售
应收账款出售是指企业将应收账款出售给信贷机构，筹集所需资金的一种方式。应收账款的出售通常分为不附追索权的出售和附追索权的出售。
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或根据协议规定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权抵借的核算原则进行会计处理。
不附追索权的应收债权出售是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿。在这种情况下，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
【例3-12】 20×4年3月1日，天河公司向B公司赊销一批商品，销售价款为500000元，增值税税额为65000元，信用期为120天。20×4年3月20日，经与中国银行协商后约定：天河公司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为468000元。在应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向天河公司追偿。天河公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为28250元，其中增值税销项税额为3250元，成本为20000元，实际发生的销售退回由天河公司承担。20×4年5月10日，天河公司收到B公司退回的商品，价款为28250元。则天河公司有关会计处理如下。
（1）20×4年3月20日，天河公司出售债权时：
（2）20×4年5月10日，天河公司收到退回商品时：
如果天河公司估计的销售退回与实际发生的销售退回有差异，则与其他应收款的差额计入“营业外支出”。
应收账款保理，即企业将应收账款出售给金融机构（又称保理商），取得相应的融资款，由保理商负责应收账款的管理、催收等业务。按有无追索权又分为有追索权应收账款保理和无追索权应收账款保理。无追索权应收账款保理是企业将应收账款交给保理商保理后，当应收账款到期无法收回时，由保理商承担坏账损失，不再向企业追索。有追索权应收账款保理与无追索权应收账款保理的区别在于，应收账款的债权虽然已经转移，但由企业承担该项应收账款的坏账风险，即当应收账款不能收回时，银行可向企业追索。此类经济业务的处理，应当视其保理业务合同是否附追索权分别对待。
如果保理业务合同中约定，应收账款的出售不附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿，所售应收账款的风险完全由银行等金融机构承担。在这种情况下，应视为应收账款出让完成，做如下会计分录：按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按所售应收账款已提的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按所售应收账款的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。
如果保理业务合同中约定，应收账款的出售附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时银行等金融机构将原受让的应收账款退回给企业。由此可见，企业所售应收账款的主要风险并没有转移给银行等金融机构，这种保理业务的实质就是以应收账款作为抵借条件，向银行等金融机构获取的一笔银行贷款。在这种情况下，应做如下会计分录：借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。原记录的有关应收账款、坏账准备等科目在款项尚未收到时不做变动，以全面反映企业应收账款保理业务的真实情况。