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在设置会计科目和开设账户之后，接下来就是怎样通过账户记录经济业务引起的会计要素具体内容增减变动的情况及其结果，也就是我们常说的记账方法。
所谓记账方法，就是指在交易或者事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，根据一定的记账原理和规则，将会计要素的增减变动记录在账簿中的方法。
根据《小企业会计准则》和国家统一的会计制度的规定，我国采用借贷记账法进行会计核算。借贷记账法，是指以“借”“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
1．借贷记账法的记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”
“有借必有贷”规则是指：在运用借贷记账法记账时，对非常简单的经济业务，只需要将其登记在一个账户的借方和一个账户的贷方（一借一贷），对有些复杂的经济业务，则需要将其登记在一个账户的借方和多个账户的贷方（一借多贷），或者登记在一个账户的贷方和多个账户的借方（多借一贷），更复杂的经济业务则需要登记在多个账户的借方和多个账户的贷方（多借多贷）。
“借贷必相等”规则是指：运用借贷记账法记账，借贷方的金额必须相等。即对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，相反的借贷方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类地登记。
总之，“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则的含义是：将发生的每一笔经济业务，记入一个（多个）账户的借（贷）方，同时记入一个（多个）账户的贷（借）方，并且记入借方的金额合计数与记入贷方的金额合计数必须相等。
2．借贷记账法是记录经济业务的方法
用“借”“贷”反映经济业务时，“借”表示资产、成本和费用的增加以及负债、所有者权益、收入的减少；“贷”表示负债、所有者权益、收入的增加以及资产、成本和费用的减少。
3．掌握借贷记账法的秘诀，只需一句话
掌握借贷方向是财务专业最基础的知识，对于会计初学者来说，掌握借贷方向是一个重点，同时更是一个难点，在现实生活中，甚至已经通过会计专业技术资格考试的人员中仍有不少人分不清借贷方向，这固然有学习者自身的原因，但也有授课老师讲解不清和教材讲述方式不妥的原因。
大多数授课老师和会计用书讲解借贷记账法时都是讲借方记什么增加（减少），贷方记什么减少（增加），在什么情况下记入借方，在什么情况下记入贷方，借贷方余额表示什么含义等。很多会计初学者就像掉进了“糊涂锅”里，越听越糊涂，理解不了，又记不住，在理解不了的情况下，易混淆且易忘，这令很多会计初学者十分头疼。
那么，怎样才能迅速掌握借贷方向呢？其实很简单，这里我将为读者朋友们讲解我的秘诀，这个秘诀在课堂上是听不到的，在其他会计用书中也不会看到。
秘诀其实很简单，就是不要去管像上述“借贷记账法是记录经济业务的方法”之类的话语（本书写上是为了与秘诀比较，突出秘诀在会计学习中的优势，仅供参考），而仅仅看资产负债表（见表2-1）和利润表（见表2-2）就足够了。
我们可以参照资产负债表和利润表的格式，只需记住一句话：资产负债表左方科目和利润表减项科目金额之增加记入借方。记住这句话，就掌握了借贷方向问题，且终生不会遗忘和混淆。
对这句话讲解如下：（1）资产负债表左方科目（资产）金额之增加记入借方，减少记入贷方；右方科目（负债和权益）金额之增加记入贷方，减少记入借方。（2）利润表的减项科目金额之增加记入借方，减少记入贷方；其他科目金额之增加记入贷方，减少记入借方。利润表的减项科目是指能够使利润减少的成本费用类项目，在利润表中科目之前往往有“减”或“-”标示，其他科目是指利润表中除减项科目之外的其他科目。对于那些累计折旧、累计摊销等抵减类科目的方向可以根据其分录对应科目，如管理费用、生产成本等反向推之。
会计初学者可以将资产负债表和利润表两份报表置于书桌上，这样掌握借贷记账法是不是非常省事了呢？熟能生巧，相信很快你就可以摆脱两份报表，对各科目运用自如。
4．借贷记账法应用举例
甲公司销售商品开具增值税专用发票，专用发票注明不含税金额530 973.45元，销项税额69 026.55元，收到银行存款600 000.00元。
销售商品收到银行存款这笔业务，涉及银行存款、主营业务收入和应交税费三个科目，且这三个科目发生金额均为增加。银行存款为资产负债表左方科目（资产类科目），则其金额增加记入借方，主营业务收入为利润表其他科目（收入类科目），则其金额增加记入贷方，应交税费为资产负债表右方科目（负债类科目），则其金额增加记入贷方，这项经济业务的登记结果如下：
甲公司生产车间领用原材料20 602.02元。
生产车间领用原材料应计入生产成本，生产成本（成本类科目）最终要转到库存商品中，列示在资产负债表的存货项目中，可以看作是资产负债表左方科目，所以其金额应记入借方，原材料列示在资产负债表左方科目存货（资产类科目）中，所以减少应记入贷方，这项经济业务的登记结果如下所示：
甲公司2月管理用固定资产计提折旧369.00元。
管理用固定资产计提折旧涉及科目为管理费用和累计折旧，管理费用为利润表减项科目（费用类科目），其金额增加记入借方，则累计折旧金额记入相反方向（贷方）。也可以这样理解，累计折旧为固定资产抵减项目所以其金额增加应该记入贷方，这项经济业务的登记结果如下：
5．借贷记账法下的账户对应关系
从以上几个例子我们看到，采用借贷记账法，每一项经济业务都涉及应借和应贷的相互关系。相关账户之间这种相互依存、相互对照的关系，称为账户对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。例如，生产车间领用原材料20 602.02元用于生产产品，这项经济业务，应记入“生产成本”账户借方20 602.02元和“原材料”账户贷方20 602.02元，这项经济业务使“生产成本”和“原材料”这两个账户之间形成应借、应贷的相互关系，这两个账户就是对应账户。
利用账户的对应关系和对应账户，可以了解经济业务的内容和会计要素具体项目增减变动的来龙去脉，又可以检查账户中所记录的经济业务的合法性和合理性。
通过借记“银行存款”账户100万元和贷记“实收资本——A”账户100万元，便可以了解这笔经济业务的内容是企业的所有者A将款项存入企业的开户银行，即向企业投入资金。
通过借记“应付账款——甲公司”账户20万元和贷记“库存现金”账户20万元，便可以了解这笔经济业务的内容是以库存现金20万元偿还甲公司货款，同时，又可以对这笔经济业务的合法性和合理性进行检查，很明显这笔经济业务违反了国家现金管理制度的规定。该笔款项超过了现金开支范围，必须通过银行办理结算。
我们可以发现，经济业务发生之后直接登记账户的方法比较烦琐，在企业业务繁多的情况下，操作非常不便且易出错，为了清晰地反映账户之间的对应关系，保证账户对应关系的准确性，我们找到了一种较为简便的方法——编制会计分录。
1．会计分录的构成要素
会计分录（简称分录）是指对每笔经济业务列示出其应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。会计分录有三个构成要素：
（1）账户名称，即会计科目；
（2）记账符号，即借和贷；
（3）应记金额。
2．会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
（1）简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，参见例3-21第（1）笔业务的会计分录。
（2）复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录，参见例3-21第（13）笔业务的会计分录。
在实际工作中，会计分录是根据记载各笔经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。编制会计分录是会计工作的初始阶段。会计分录是记账的直接依据，会计分录错了，必然影响整个会计记录的准确性。所以会计分录必须如实地反映经济业务内容，准确确定应借、应贷的账户名称及其金额。
3．会计分录的编制步骤
一般应按以下步骤编制会计分录：
（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）类科目，还是负债或所有者权益（收入）类科目；
（2）确定涉及哪些账户，其金额是增加还是减少（记入借方还是贷方）；
（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；
（4）确定应借、应贷账户名称是否正确，借贷方金额是否相等。
4．会计分录的书写格式
会计分录有其规范的书写格式，必须按照规定书写：
（1）上下结构，上借下贷；
（2）记账符号后加冒号，冒号后面写会计科目和金额，会计科目和金额错开写；
（3）记账符号“贷”和贷方会计科目及贷方金额要与上方的“借”方会计科目和借方金额向右错开一格；
（4）一借多贷、多借一贷、多借多贷的分录，借方或贷方会计科目的名称和金额数字必须对齐，以便检查是否试算平衡；
（5）总分类科目和明细科目之间要用横线连接。
5．编制会计分录应用举例
我们以例3-15、例3-16、例3-17为例，分别编制会计分录：
（1）例3-15：
借：银行存款 600 000.00
贷：主营业务收入 530 973.45
应交税费——应交增值税（销项税额） 69 026.55
（2）例3-16：
借：生产成本 20 602.02
贷：原材料 20 602.02
（3）例3-17：
借：管理费用 369.00
贷：累计折旧 369.00
为了更好地帮助读者掌握会计分录的编制方法，再以甲公司2024年4月发生的经济业务为例进行说明：
甲公司（小规模纳税人）2024年4月发生下列经济业务：
（1）4月3日，甲公司收到股东王某投资款500 000元，存入银行。
企业接受投资者以银行存款方式投入资本，一方面，会使企业实收资本（所有者权益）增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面，会使企业银行存款（资产）增加，应记入“银行存款”账户的借方。
借：银行存款 500 000
贷：实收资本——王某 500 000
（2）4月5日，甲公司向银行借入款项200 000元，期限为半年，已转入公司的存款账户。
企业从银行取得半年期借款时，一方面，会使企业的短期借款（负债）增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面，企业向银行借入资金，应先转入“银行存款”账户，使企业的银行存款（资产）增加，应记入“银行存款”账户的借方。
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
（3）4月7日，甲公司从乙公司购入A材料2 000千克，每千克40元，B材料1 000千克，每千克20元，共计100 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
企业购入原材料，因银行存款不足或其他原因，货款尚未支付，一方面，会使企业的原材料（资产）增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面，会使企业的应付账款（负债）增加，应记入“应付账款”账户的贷方。
借：原材料——A材料 80 000
——B材料 20 000
贷：应付账款——乙公司 100 000
（4）4月9日，甲公司以银行存款向乙公司支付前欠货款100 000元。
企业以银行存款支付前欠货款，一方面，会使企业的应付账款（负债）减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款（资产）减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：应付账款——乙公司 100 000
贷：银行存款 100 000
（5）4月10日，甲公司以银行存款偿还到期的短期借款40 000元。
企业以银行存款偿还到期的短期借款，一方面，会使企业的短期借款（负债）减少，应记入“短期借款”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款（资产）减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：短期借款 40 000
贷：银行存款 40 000
（6）4月10日，甲公司按销售合同规定以银行存款预付丙公司购货款120 000元。
企业在购入原材料前，按销售合同规定，预先向销货方支付一定的定金，一方面，会使企业的预付账款（资产）增加，形成企业的债权，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款（资产）减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：预付账款——丙公司 120 000
贷：银行存款 120 000
（7）4月14日，丙公司按合同要求发来A材料4 000千克，每千克40元，B材料3 000千克，每千克20元，C材料1 000千克，每千克40元，共计260 000元，已验收入库。甲公司用银行存款支付剩余货款140 000元。
在实际工作中，预付账款采用“多退少补”方式进行结算，有预付账款的先冲减预付账款，不足部分用银行存款支付，多余部分则退回。当企业收到销货方发来的原材料时，一方面，会使企业的原材料（资产）增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面，会使企业的预付账款（资产）减少，应记入“预付账款”的贷方，不足部分用银行存款支付，会使企业的银行存款（资产）减少，记入“银行存款”账户的贷方。
借：原材料——A材料 160 000
——B材料 60 000
——C材料 40 000
贷：预付账款——丙公司 120 000
银行存款 140 000
（8）4月16日，甲公司从银行提取现金2 000元，以备使用。
企业从银行提取现金，一方面，会使企业的库存现金（资产）增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款（资产）减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：库存现金 2 000
贷：银行存款 2 000
（9）4月20日，甲公司以现金800元支付零星办公费用。
企业以现金支付零星办公费用，一方面，会使企业的管理费用（费用）增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，会使企业的库存现金（资产）减少，应记入“库存现金”账户的贷方。
借：管理费用 800
贷：库存现金 800
（10）4月22日，甲公司按合同规定，向丁公司销售甲产品和乙产品，共计取得销售收入103 000元，并开具了增值税专用发票，相关款项已存入银行。
企业销售产品收到货款，一方面，会使企业的银行存款（资产）增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，会使企业的主营业务收入（收入）和应交税费（负债）增加，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。
借：银行存款 103 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税 3 000
根据税法规定：
①自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
②自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
③纳税人可选择放弃减税并开具增值税专用发票。
本例中纳税人放弃减税开具了3%的增值税专用发票。
（11）4月24日，甲公司用1 000元现金购买办公用品，其中800元办公用品交由车间使用，200元办公用品交由行政管理部门使用。
用现金购买办公用品交由车间和行政管理部门使用，一方面，会使车间的制造费用（成本）和行政管理部门的管理费用增加，应分别记入“制造费用”“管理费用”账户的借方；另一方面，会使企业的库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。
借：制造费用 800
管理费用 200
贷：库存现金 1 000
（12）4月27日，甲公司以银行存款向“希望工程”捐赠10 000元。
以银行存款向“希望工程”捐赠，属于与企业生产经营活动没有直接关系的支出，一方面，会使企业支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：营业外支出 10 000
贷：银行存款 10 000
（13）4月30日，甲公司结转本月从仓库领用原材料的实际成本242 000元，领用原材料种类及用途，见表3-4。
表3-4 原材料领用汇总表
领用原材料，一方面，会使生产车间和企业管理部门的成本费用增加，应分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”账户的借方；另一方面，会使企业的库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。
借：生产成本——甲产品 140 000
——乙产品 90 000
制造费用 8 000
管理费用 4 000
贷：原材料——A材料 200 000
——B材料 30 000
——C材料 12 000
（14）4月30日，甲公司计提本月职工工资36 000元，其中公司行政管理人员工资8 000元，生产车间管理人员工资4 000元，甲产品生产车间工人工资15 000元，乙产品生产车间工人工资9 000元。
计提本月职工工资，一方面，会使工资作为劳动耗费增加企业的成本、费用，应按其用途归集，生产车间工人工资应记入“生产成本”账户的借方，生产车间管理人员工资应记入“制造费用”账户的借方，企业管理人员工资应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，在工资尚未实际发放时形成了对职工的一种债务，即引起应付职工薪酬的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。
借：生产成本——甲产品 15 000
——乙产品 9 000
制造费用 4 000
管理费用 8 000
贷：应付职工薪酬——职工工资 36 000
（15）4月30日，银行代发工资。
银行代发工资，一方面，会使应付职工薪酬减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。
借：应付职工薪酬——职工工资 36 000
贷：银行存款 36 000
（16）4月30日，甲公司用银行存款支付本月电费6 000元，其中车间用电4 000元，行政管理部门用电2 000元。
支付本月电费，一方面，会使车间和行政管理部门的费用增加，应分别记入“制造费用”“管理费用”账户的借方；另一方面，会使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
借：制造费用 4 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 6 000
（17）4月30日，甲公司按规定计提本月固定资产折旧费12 000元，其中车间用固定资产计提折旧10 000元，行政管理部门用固定资产计提折旧2 000元。
按规定企业必须每月计提折旧费用，折旧是指固定资产在生产过程中逐渐损耗的那部分价值，因计提折旧而减少的价值并不直接冲减固定资产的原值，而是设置“累计折旧”账户作为“固定资产”账户的抵减账户进行核算，因此，该账户虽然属于资产类账户，但结构与“固定资产”账户的结构相反，其金额的增加记贷方，减少记借方。企业每月计提折旧时，一方面，会使企业的折旧费用增加，应记入“累计折旧”账户的贷方；另一方面，按固定资产的用途，生产用固定资产和管理用固定资产的折旧费用应分别记入“制造费用”“管理费用”账户的借方。
借：制造费用 10 000
管理费用 2 000
贷：累计折旧 12 000
（18）4月30日，甲公司将本月发生的制造费用26 800元，按机器工时比例法在甲、乙产品之间进行分配并转入甲、乙产品的生产成本。
按机器工时比例法编制制造费用分配表，见表3-5。
表3-5 制造费用分配表 金额单位：元
制造费用是产品成本的组成部分，月末应将“制造费用”账户的贷方余额转入“生产成本”账户的借方，以便计算产品的生产成本。一方面，会使制造费用减少，应记入“制造费用”账户的贷方；另一方面，会使生产成本增加，应记入“生产成本”账户的借方。
借：生产成本——甲产品 14 000
——乙产品 12 800
贷：制造费用 26 800
（19）4月30日，本月生产的甲、乙两种产品全部完工并验收入库，结转其实际生产成本。
产品生产完工并验收入库，一方面，会使企业的库存商品增加，应按完工产品在生产过程中所发生的实际成本记入“库存商品”账户的借方；另一方面，将原计入“生产成本”账户借方的该批产品成本通过“生产成本”账户的贷方转出。
借：库存商品——甲产品 169 000
——乙产品 111 800
贷：生产成本——甲产品 169 000
——乙产品 111 800
（20）4月30日，结转本月已售甲、乙产品的成本80 000元。
结转销售成本，一方面，会使企业的主营业务成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面，会使企业的库存商品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
（21）4月30日，甲公司计提本月应交的城市维护建设税210元、教育费附加90元、地方教育附加60元。
计提附加税，一方面，会使企业的费用增加，应记入“税金及附加”账户的借方；另一方面，在尚未缴纳之前，会使企业的负债增加，应记入“应交税费”账户的贷方。
借：税金及附加 360
贷：应交税费——应交城市维护建设税 210
——应交教育费附加 90
——应交地方教育附加 60
（22）4月30日，将本例中涉及的损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。
当企业某个会计期间的所有收入、费用等损益类科目都归集完毕后，为了反映该会计期间内最终的经营成果，期末要将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。收入类账户的贷方余额，转入“本年利润”账户的贷方，费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，结转后各损益类账户应无余额。结转后，“本年利润”账户贷方余额为-7 360元，即企业的利润总额为-7 360元。
借：本年利润 107 360
贷：主营业务成本 80 000
税金及附加 360
管理费用 17 000
营业外支出 10 000
借：主营业务收入 100 000
贷：本年利润 100 000
通过以上举例，总结会计分录编制方法的20字口诀：确定科目，明确方向，上借下贷，借贷错开，金额相等。