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会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
我们从第二章的财务报表中可以看出企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益（或股东权益）、收入、费用和利润。其中，资产负债表中有三项会计要素，即资产、负债和所有者权益（或股东权益），主要反映企业某一时点的财务状况；利润表中也有三项会计要素，即收入、费用和利润，主要反映企业某一会计期间的经营成果。
1．资产
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产的特征。
①资产是由企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
甲公司通过经营租赁方式租入乙公司一辆大货车，由于甲公司对该辆大货车不具有所有权或控制权，这辆大货车就不能作为甲公司的资产进行核算；甲公司通过融资租赁方式租入乙公司一台生产设备，尽管甲公司对这台设备不具有所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该设备的使用寿命，甲公司具有该设备的使用控制权并享受该设备带来的经济利益，就要将其纳入公司资产进行会计核算。
②资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
车间里的半成品，最终会加工成产成品销售出去，会给企业带来经济利益，属于企业的资产。而一批原材料因为保管不善，变质腐烂，不能再继续使用，也无法出售，预期不能给企业带来经济利益，因此不再属于企业的资产，要按照规定进行相应的会计处理。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
甲公司两年前购入的现在还在正常使用的电脑，刚刚生产尚未销售的产品等，都属于甲公司的资产。甲公司计划在两天后新购进一台生产设备，价格已经和对方谈好，虽然知道这台设备的价格，但由于购买行为尚未发生，因而不形成甲公司的资产。
（2）资产的确认条件。企业将一项资源确认为资产，除了需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。能否带来经济利益是资产的一个本质特征，因此，资产的确认还应与对经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果编制财务报表时所取得的证据表明，与资源有关的经济利益很可能流入企业，就应当将其确认为资产；反之，不能确认为资产。
甲公司赊销一批商品给乙公司，从而形成了对乙公司的应收账款，如果甲公司在销售时确定未来能够收回这笔款项，则甲公司就应当将该笔应收账款确认为一项资产，如果三个月后乙公司因突发事件资金周转出现严重问题，甲公司判断这笔款项无法收回，表明甲公司对乙公司的应收账款已经不符合资产的确认条件，应当作为坏账损失，冲减应收账款的价值。
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。
甲公司购入一批原材料，购买原材料所支付的资金就是原材料的成本，该批原材料就可以确认为资产。甲公司取得投资者投入的存货，虽然取得的这些存货没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但只要其评估价值能够可靠地计量，也可以认为符合资产可计量性的确认条件。相反，甲公司的自创商誉因其成本不能可靠地计量，不应该确认为资产。
（3）资产的分类。从表2-1资产负债表中，我们很容易看出，资产按流动性可以分为两大类，即流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的商品房，造船企业制造用于出售的船只等，在这种情况下，与生产循环有关的原材料、产成品、应收账款等往往超过1年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以1年（12个月）作为正常营业周期。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用等。
2．负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债的特征。
①负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，它是负债的一个基本特征。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
甲公司购买乙公司一批价值50万元的原材料，原材料已入库，因为资金暂时周转不开而未付款，这形成了对乙公司的负债。而甲公司与丙公司拟签订赊销10万元商品的协议，由于交易尚未发生，不属于过去的交易，不能形成企业的负债。
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。
甲公司用现金归还乙公司的材料款，就会导致经济利益流出企业，在归还之前，这笔材料款属于甲公司对乙公司的负债。
（2）负债的确认条件。
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益具有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与对经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其确认为负债；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其确认为负债。
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠地计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益通常在未来期间流出，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑货币时间价值、风险等因素的影响。
（3）负债的分类。从表2-1资产负债表中，我们很容易看出，负债按流动性可以分为两大类，即流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、长期应付款等。
3．所有者权益（或股东权益）
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入企业，构成企业注册资本的部分。
资本公积，是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。企业的资本公积不得用于弥补亏损。
盈余公积，是指企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
未分配利润，是指企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠地计量时，所有者权益的金额也就可以确定。企业收入增加时，会导致资产增加，相应地会增加所有者权益；企业产生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。
1．收入
收入是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入和提供劳务收入。
（1）收入的特征。
①收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业开发软件、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动，而工业企业处理淘汰的生产设备不属于日常经营活动范围。
②收入会导致所有者权益增加。收入会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不符合收入的定义。
甲公司向乙公司借款50万元用于购买生产设备，虽然导致了经济利益流入50万元，但同时也形成了对乙公司的负债，所有者权益并没有增加，因而不应确认为收入。
③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。
甲公司销售商品收到银行存款50万元，直接导致50万元的经济利益流入，应该确认为收入。
（2）收入的确认条件。通常，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一收入确认原则表明，确认销售商品收入有两个标志：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。这两个标志是经济利益能够流入企业的最直接的标志，企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确认收入。
（3）各种销售方式下销售商品收入确认的时点。
①采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，在商品办完发出手续时确认收入。
②销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
③销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
④销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。
⑤销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。
⑥销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
⑦销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。
⑧采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
2．费用
费用是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
（1）费用的特征。
①费用是企业在日常活动中发生的。费用必须是企业在其日常活动中发生的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定一致。因日常活动所发生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为日常活动所发生的，目的是将其与营业外支出相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入营业外支出。
②费用会导致所有者权益的减少。费用的发生会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，最终会导致所有者权益的减少。
③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生会导致经济利益的流出，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润的经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。
（2）费用的确认原则。通常，企业的费用应当在发生时确认。应用费用确认原则时，应重点掌握两点：第一，符合费用的定义；第二，费用确认的时点是费用发生之时。费用发生包括以下三种情形。
①实际支付相关费用，如企业招待客户支付的业务招待费。
②虽然没有实际支付，但是企业应当承担相应义务。如企业当月使用的自来水和电力，到月末虽然还没有实际支付，但也应在当月作为水电费确认；再如企业经营所用的固定资产，虽然每个月不需要支付折旧费，但也应在月末计提折旧费。
③虽然没有实际支付，但是企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。主要体现为营业成本的确认，表现为登记主营业务成本或其他业务成本。
3．利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。反映的是企业的经营业绩，是业绩考核的重要指标。
（1）营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其中，营业收入是指企业销售商品和提供劳务实现的收入总额；投资收益由企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，以及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
（2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
营业外收入是指企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
（3）净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些特殊情况下，《小企业会计准则》允许采用其他计量属性，比如，投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定；盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。