资产负债表

资产负债表能简明扼要地反映企业在某个特定时间点的状况。它一方面可以反映出企业所拥有的资产（或财产）的价值，另一方面可以反映出谁以何种手段为这些资产提供了资金，以及企业最终对谁负责。

资产有两种主要类型，即固定资产和流动资产。固定资产有三种形式：第一种是由企业本身使用且不出售给顾客的硬件或有形物件，如建筑物、工厂、机器、汽车、家具等；第二种是无形的固定资产，如商誉、知识产权等，这些都会出现在“固定资产”一栏中；第三种是对其他企业的投资。流动资产是指最终会转化成客户支付的现金的资产，包括股票、正在生产的产品、客户的欠款和手头的现金。

总资产=固定资产+流动资产

资产只能用企业所有者提供的资金或者向银行和债权人等第三方借来的资金购买。企业所有者提供资金的方式是直接向企业进行投资（例如购买由公司发行的股票），或者间接允许公司保留部分利润作为储备金。这些资金来源统称为负债。

总负债=股本和储备金+借款和其他应付账款

借贷资本的表现形式可能是利率固定的长期贷款，也可能是银行透支等短期贷款，后者的利率通常是变动的。一家企业的所有短期负债及在12个月内应付的款项被称为一年内到期负债，长期负债则被称为一年后到期负债。

到目前为止，我们还没有谈到映象公司示例中“资本”一栏的金额，比如用来购置计算机、固定设备和家具的12500英镑，我们也没有谈到价值9108英镑的待销售存货（例如乐谱），以及客户尚未结清的12000英镑。我们必须分析这笔现金赤字会通过什么方式得以弥补，最为合理的短期资金来源是银行透支。

映象公司9月底的资产负债表如表1-8所示。

资产负债表结构

按照英国会计准则制作的上述资产负债表的格式有点乱，因为它把资产和负债混杂在一起。在美国，传统的资产负债表是横向布局的，资产列在一侧，而负债和所有者权益这两种资金来源则列在另一侧（见表1-9）。

营运资金

在表1-8的中部，你还会发现资产和负债中计算的是流动资产和流动负债，流动资产减去流动负债所得出的金额就是营运资金。在会计学中，“流动”是指处于某个交易周期之内，这个周期通常是一年。在一年内，存货会被清空，应收账款也会被收回，而按规定应偿还的银行透支也算作短期负债。

有许多其他内容还没有在资产负债表示例的营运资金项中显示出来，如应付税款和尚未支付的增值税，而这些应该属于流动负债。

无形固定资产

有一些资产看似无形，却需要耗费一定的成本，所以也应纳入考虑范围。

■商誉：为某项资产支付的价格超过了公允的市场价格。在收购时这是很常见的情况，多方相互竞争来收购某家公司时，会将价格抬高。

■知识产权：如专利、版权、设计和标识等。

这些项目也会被分摊在其使用寿命期间。例如，如果一项专利被认为有10年的寿命，成本为100万英镑，那么在入账时会记为10万英镑一年。

存货入账

把存货记入资产负债表会涉及比较麻烦的计算。在理论上，这项工作很简单，毕竟你知道自己花了多少钱买进这批存货。而按照规定，存货应该以成本价或市场价记入资产负债表，具体看哪一个价格比较低，这一点也不难。但在真实情况中，一家企业会不断买进存货，这样才能持续供货，而每次采购的成本可能都不一样。

举个例子，某家销售早餐麦片的企业向不同的供应商买进了4个货盘的麦片，价格分别为1000英镑、1020英镑、1040英镑和1060英镑，总计4120英镑。等到一个会计期间结束时，已售出3个货盘的麦片，于是，按理说利润表中所示的已售商品成本应该为3060（1000+1020+1040）英镑。成本为1060英镑的最后一个货盘的麦片应计入资产负债表，以确保4120英镑的总成本能入账。

这种处理存货的方法称为先进先出法（first in first out，FIFO）。另外还有两种常用的成本计算方法，各有各的优点。一种是后进先出法（last in first out，LIFO），其依据的道理是在经营企业时，你必须不断以最新的（更高的）价格买入库存，所以你最好尽快适应这些变化，将这些最新成本记入利润表。在这种情况下，已售商品的成本为3120 （1060+1040+1020）英镑，而不是根据先进先出法算出的3060英镑。

另一种常用的成本计算方法是平均成本法（average cost method），顾名思义就是按成本的平均值计算。在上述例子中，按平均成本法算出的结果为3090英镑，介于前两种方法所得出的数额之间。

这些方法各有优点，但是人们通常认为先进先出法更为合理，因为它考虑到了实际情况：价格会稳步上升，企业也会按照商品买入的顺序出售商品。如果一家杂货店在没有把现有麦片存货卖光之前，就先出售最新一批进货，那么只能证明它不善于经营。

折旧的方法

我们用折旧来表示资产在其使用寿命期间被“耗损”的情况。这仅仅是一种记账条目，让我们能够将一项资产的部分成本摊入适当的时间段。决定时间段长短的因素主要是资产的使用寿命。折旧的主要方法有以下三种。

■ 直线折旧法 这种方法假定资产在使用寿命期间会被均匀地“耗损”。举个例子，如果某项资产的购入价为1200英镑，5年后以200英镑的价格售出，那么我们要把成本记为1000英镑。通过把全部成本分摊成5份，就可以算出每一年的“账面净值”。

■ 余额递减折旧法 它与第一种方法颇为类似，只不过它假定折旧速度会越来越慢，而不是每年均匀地折旧。例如，像汽车这样的资产，它们的价格会在第一年有较大幅度的下跌，但是越到以后跌幅越小。在第一年年底，这两种方法都会算出折损价值为200英镑，但到第二年情况就不一样了。直线折旧法的计算结果仍然是200英镑，而余额递减折旧法的结果则是160[（1000-200） ×20%，其中20%为给定的折旧率]英镑。

■ 年数总和折旧法 与英国相比，这种方法在美国更为常用。余额递减折旧法是用一个常数百分比乘以一个递减的数字，而年数总和折旧法是用递减的百分比乘以最初的成本价。采用此方法，需要把资产预期使用寿命的逐年数字总和作为分母，把资产尚可使用的年数作为分子。例如，如果计算机是用1200英镑购置的，预期使用寿命为5年（但很可能用不了5年），那么分母应该是15（1+2+3+4+5）。第一年度的折旧率为5/15，折旧价值为400（1200×5/15）英镑。第二年度的折旧率则是4/15，以此类推。

以上只是三种最为常见的固定资产折旧法，还有其他很多种方法。在选择使用哪种折旧法时，你得清楚你的目的是什么，而在实际操作中，你也许会针对不同的资产类型使用不同的折旧法。折旧的目的是把购置资产的成本按照资产的使用寿命状况进行分摊。

资产负债表和其他网上工具

Wise网站（https://wise.com/us/balance-sheet）上提供了一份Excel表格，你可以用它来制作资产负债表。你也可以在会计术语词典（www.accountingcoach.com/terms）中查阅可能遇到的所有关于会计的概念。

会计账套

现金流量表、利润表及介于这两者之间的资产负债表构成会计账套（package of accounts），但通常来说，账套包括期初和期末两份资产负债表。有了这两份资产负债表，我们就能全面了解所有者对企业进行的投资所带来的结果。

表1-10显示了一个简化版的账套。从中我们可以看到，在该年度内企业获得了600英镑的税后利润，然后把利润中的200英镑投资用于购置固定资产，剩余的400英镑作为存货和应收账款等营运资金，该年度的600英镑利润在记入期末资产负债表时被列为储备金。