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【例4-2】2×21年1月1日，甲上市公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2×21年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元每股购买100股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。
第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有14名职员离开。
费用和资本公积计算过程如表4-1所示。
表4-1
单位：元
账务处理如下：
（1）2×21年1月1日：
授予日不做账务处理。
（2）2×21年12月31日：
（3）2×22年12月31日：
（4）2×23年12月31日：
（5）假设全部156名职员都在2×24年12月31日行权，甲公司股份面值为1元：
【例4-3】2×21年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在2×21年1月1日的公允价值为24元。按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
2×21年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计2×22年将以同样速度增长，因此预计将于2×22年12月31日可行权。企业预计2×22年12月31日又将有8名管理人员离开企业。虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的人数（100-8-8）。
2×22年12月31日，企业净利润仅增长了10%。实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。公司同时调整了期满（三年）后预计可行权期权的人数（100-8-10-12）。
2×23年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，目标实现，因此达到可行权状态。实际离开人数为10人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。
费用和资本公积计算过程如表4-2所示。
表4-2
单位：元
账务处理如下：
（1）2×21年1月1日：
授予日不做账务处理。
（2）2×21年12月31日：
（3）2×22年12月31日：
（4）2×23年12月31日：
（5）假设全部72名职员在2×24年12月31日行权，每人以5元每股购买100股A公司股票都，A公司股份面值为1元：
【例4-4】 甲公司为一上市公司。其股份支付协议资料如下：
（1）2×21年12月31日，经股东会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予20份股票期权，这些职员从2×22年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后股价达到35元/股，即可以5元每股购买20股甲公司普通股股票（面值为1元），从而获益。2×21年12月31日，甲公司估计该期权公允价值为18元/股。
（2）截至2×22年12月31日，有12名管理人员离开B公司；公司估计3年中离开的人员的比例将达到20%。2×22年12月31日，该股票公允价值为20元/股，预计2年后股价达到35元/股。
（3）2×23年12月31日，本年又有3名管理人员离开B公司；公司将估计的人员离开比例修正为15%。2×23年12月31日，该股票公允价值为28元/股，预计1年后股价达到35元/股。
（4）2×24年12月31日，本年又有5名人员离开B公司。2×24年12月31日，该股票公允价值为35元/股。
分析：可行权条件有2个条件：连续服务3年为服务期限条件；3年后股价达到35元/股为市场条件。
甲公司管理费用和资本公积的计算过程如表4-3所示。
表4-3 甲公司管理费用和资本公积的计算过程
单位：元
甲公司相关的账务处理如下：
（1）2×21年12月31日：
授予日不做账务处理。
（2）2×22年12月31日：
（3）2×23年12月31日：
（4）2×24年12月31日：
（5）假设全部80名管理人员都在2×25年12月31日行权。
【例4-5】2×21年年初，乙公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×21年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×25年12月31日之前行使。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表4-4。
表4-4 乙公司每份增值权现金支出额
单位：元
第一年有20名职员离开丙公司，乙公司估计3年中还将有15名职员离职；第二年又有10名职员离开丙公司，公司估计还将有10名职员离职；第三年又有15名职员离职。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。
乙公司管理费用和应付职工薪酬计算过程见表4-5。
表4-5 乙公司管理费用和应付职工薪酬计算过程
单位：元
乙公司相关的账务处理如下：
（1）2×21年12月31日：
（2）2×22年12月31日：
（3）2×23年12月31日：
（4）2×24年12月31日：
（5）2×25年12月31日：
【例4-6】 甲上市公司为乙公司的母公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：①经股东会批准，甲公司2×21年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2×21年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股27元。2×21年12月31日止，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。②2×22年12月31日止，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。③2×23年12月31日止，又有5名管理人员离开乙公司。④2×24年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。
（1）甲公司2×21年——2×24年：
（2）乙公司2×21年——2×23年：
