第六节
《期间费用明细表》的填报

执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的纳税人的销售费用、管理费用和财务费用的申报应填报《期间费用明细表》（A104000）。企业纳税人应根据国家统一会计制度的规定，正确核算销售费用、管理费用和财务费用，并根据对销售费用、管理费用和财务费用会计核算的明细情况填报此表。

一、费用项目的填报

企业所得税年度纳税申报表在设计时，根据销售费用、管理费用和财务费用的核算内容，梳理出了25个费用项目，纳税人应对销售费用、管理费用和财务费用科目的明细核算情况依据会计核算口径进行分析后填报此表，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。

25个费用项目大致分为5类：

第一类：人工费用。包括第1行“职工薪酬”、第2行“劳务费”、第3行“咨询顾问费”。

第二类：有税前扣除限额的费用。包括第4行“业务招待费”、第5行“广告费和业务宣传费”、第6行“佣金和手续费”、第24行“党组织工作经费”。

第三类：资产费用。包括第7行“资产折旧摊销费”、第8行“财产损耗、盘亏及毁损损失”。

第四类：财务费用。包括第21行“利息收支”、第22行“汇兑差额”、第23行“现金折扣”。

第五类：杂项费用。包括第9行“办公费”、第10行“董事会费”、第11行“租赁费”、第12行“诉讼费”、第13行“差旅费”、第14行“保险费”、第15行“运输、仓储费”、第16行“修理费”、第17行“包装费”、第18行“技术转让费”、第19行“研究费用”、第20行“各项税费”、第25行“其他”。

需要注意的是，依据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称财会〔2016〕22号文件）的规定，营业税改征增值税全面推开后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。因此，纳税人已在“税金及附加”科目核算的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费，不得再填报期间费用明细表中“各项税费”，否则就会形成重复填报。

二、列的填报

表A104000第1、3、5列分别为“销售费用”“管理费用”和“财务费用”；第2、4、6列分别为“销售费用”“管理费用”和“财务费用”中的境外支付金额，一方面为进行非居民税收管理提供信息，另一方面为防止企业通过对外支付费用转移利润、进行反避税调查提供信息。

（1）第1列“销售费用”、第3列“管理费用”、第5列“财务费用”：分别填报在销售费用科目、管理费用科目、财务费用科目进行核算的相关明细项目的金额，其中金融企业的“销售费用”填报在业务及管理费科目进行核算的相关明细项目的金额。

（2）第2列、第4列、第6列“其中：境外支付”：分别填报在销售费用科目、管理费用科目、财务费用科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额，其中金融企业的“销售费用”境外支付金额填报在业务及管理费科目进行核算的相关明细项目的金额。

【例5-10】 例3-1中的华方有限责任公司2021年度有关销售费用、管理费用、财务费用情况如下：

（1）销售费用：

①销售部门有职工20人，职工工资240万元；职工福利费36万元；职工教育经费2.4万元，工会经费4.8万元。单位缴纳各项基本社会保障款25万元，住房公积金24万元。

②销售部门临时外聘销售人员，支付劳务费用54万元。

③广告和业务宣传支付费用118万元。

④销售部门使用的计算机6万元，按2年进行折旧摊销，无预计残值，本年折旧额为3万元。

⑤租赁销售用办公用房，本年支付租赁费用40万元。

⑥办公费3.5万元，差旅费15万元。

（2）管理费用：

①管理部门有职工20人，职工工资240万元，职工福利费65万元，职工教育经费4万元，工会经费5万元。单位缴纳各项基本社会保障款28万元，住房公积金26万元。

②环境治理支出100万元。

③发生业务招待费用60万元。

④支付佣金及手续费11万元，办公费17万元。

⑤管理部门办公用房原值800万元，按20年计提折旧，无残值，本年折旧额为40万元；管理部门使用的计算机等电子设备原值20万元，按2年进行折旧摊销，无预计残值，本年折旧额为10万元。

⑥资产盘亏发生损失1万元。

⑦研发部门研发人员20人，工资薪金280万元，职工福利费45万元，职工教育经费8万元，工会经费4.8万元，基本社会保障缴款27.6万元，住房公积金22万元。

⑧研发部门立项研发X项目：原材料等直接投入成本70万元，研发设备原值115万元，按10年计提折旧，无预计残值，本年折旧额为11.5万元，新产品设计费37万元，一般测试手段购置费12万元，研发成果论证费3万元。上述费用均已计入本年管理费用，未形成无形资产。

⑨党组织工作经费5万元。

（3）财务费用：

支付银行贷款利息40万元，取得银行存款利息收入8万元。

华方有限责任公司2021年度期间费用明细表的填报如表5-10所示。