第三节
《一般企业成本支出明细表》的填报

除金融企业、事业单位、民间非营利组织纳税人外，一般企业纳税人营业成本和营业外支出的申报应填报《一般企业成本支出明细表》（A102010）。一般企业纳税人应根据国家统一会计制度的规定，正确核算营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）和营业外支出，并根据对营业成本和营业外支出会计核算的明细情况填报此表。此表不填报纳税人会计上核算的资产减值损失和公允价值变动净损失。

一、主营业务成本的填报

主营业务成本是指企业生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本。纳税人应根据其所从事不同行业的业务性质核算主营业务成本，先填报表A102010第3、5、6、7、8行，然后以其和填报第2行“主营业务成本”。其中：

（1）第3行“销售商品成本”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售的纳税人发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。如果纳税人将商品用于非货币性资产交换且采用公允价值模式核算，按照国家统一会计制度的规定，在核算主营业务收入的同时要结转主营业务成本，则需要填报第4行“其中：非货币性资产交换成本”。

（2）第5行“提供劳务成本”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动发生的主营业务成本。

（3）第6行“建造合同成本”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。与建造合同相关的成本应在此填报。

（4）第7行“让渡资产使用权成本”：填报纳税人在主营业务成本核算的，让渡无形资产使用权而发生的使用费成本以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产发生的租金成本。

（5）第8行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算为主营业务成本的上述未列举的其他主营业务营业成本。

二、其他业务成本的填报

其他业务成本是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所发生的成本。纳税人也应根据其所从事不同行业的业务性质核算其他业务成本，先填报表A102010第10、12、13、14、15行，然后以其和填报第9行“其他业务成本”。其中：

（1）第10行“销售材料成本”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的成本。

如果纳税人将材料非货币性资产交换且采用公允价值模式核算，按照国家统一会计制度的规定，在核算其他业务收入的同时要结转其他业务成本，则需要填报第11行“其中：非货币性资产交换成本”。

（2）第12行“出租固定资产成本”：填报纳税人将固定资产使用权让与承租人形成的出租固定资产成本。

（3）第13行“出租无形资产成本”：填报纳税人让渡无形资产使用权形成的出租无形资产成本。

（4）第14行“包装物出租成本”：填报纳税人出租、出借包装物形成的包装物出租成本。

（5）第15行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算为其他业务成本的上述未列举的其他兼营业务营业成本。

三、营业成本的填报

表A102010第2行“主营业务成本”与第9行“其他业务成本”填报之后，表A102010第1行“营业成本”也就有了，金额等于表A102010第2行与第9行的和，然后，纳税人应将该数额填入表A100000第2行。

四、营业外支出的填报

营业外支出是指企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。纳税人应当在会计核算上严格区分营业成本与营业外支出的界限。纳税人应对发生的不同性质的营业外支出，先填报表A102010第17至第26行，并以其和填报第16行“营业外支出”，然后将该数额填入表A100000第12行。其中：

（1）第17行“非流动资产处置损失”：填报纳税人处置非流动资产形成的净损失。

（2）第18行“非货币性资产交换损失”：填报纳税人发生非货币性资产交换应确认的净损失。如果纳税人有以存货以外的非货币资产发生非货币性资产交换且采用公允价值模式核算，按照国家统一会计制度的规定，其净损失应核算为营业外支出，则需要填报本行。

（3）第19行“债务重组损失”：填报纳税人进行债务重组应确认的净损失。

（4）第20行“非常损失”：填报纳税人在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失。

（5）第21行“捐赠支出”：填报纳税人无偿给予其他企业、组织或个人的货币性资产、非货币性资产的捐赠支出。

（6）第22行“赞助支出”：填报纳税人发生的货币性资产、非货币性资产赞助支出。

（7）第23行“罚没支出”：填报纳税人在日常经营管理活动中对外支付的各项罚款、没收的支出。

（8）第24行“坏账损失”：执行《小企业会计准则》的纳税人填报纳税人发生的各项坏账损失。

（9）第25行“无法收回的债券股权投资损失”：执行《小企业会计准则》的纳税人填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失。

（10）第26行“其他”：填报纳税人本期实际发生的在营业外支出核算的其他损失及支出。

【例5-5】 例3-1中的华方有限责任公司2021年度的成本支出情况如下：

①销售商品成本2 100万元，对外提供劳务成本230万元。

②出租闲置的机器设备原值490万元，按照10年计提折旧，无预计残值，本年折旧额49万元，计入出租固定资产成本。

③销售原材料成本650万元。

④直接向大美公司捐赠4万元。

⑤受到行政机关处罚1万元。

华方有限责任公司2021年度成本支出明细表的填报见表5-5。