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在会计学界，有人将合并财务报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题。普遍反映的合并财务报表难的问题，大致可以归纳为三类：认知类、转化类和验证类。
（1）认知类。由于专业知识的掌握程度不足，对合并报表知识难以理解，或理解了却记不住、记不全等，常见的外在表现为对合并财务报表存在以下疑问：如何精准确定合并财务报表的合并范围？如何将以成本法核算的子公司投资转换为以权益法核算？对于母子公司间的固定资产、存货等内部交易，如何进行抵销处理？对归属于母公司的商誉该如何确认？少数股东权益该如何处理？等等。
有这类难题的，多为初学者，可以通过深入学习合并财务报表知识并不断模拟演练解决。
（2）转化类。对专业知识进行深入学习后，虽然已经熟练掌握合并范围的确定、各种类型的合并抵销的处理，能轻松编制各种类型的抵销分录，但是没有经历过“实战”，或者只经历过简单的“实战”，当一套数据摆在面前时，还是无从下手。
因为书上的数字是经过整理的，发生的业务也很简单，并且简化和忽略了很多条件，而且有指引和参考答案。当指引和参考答案都不见了时，马上就蒙了，先做什么，后做什么，要怎么做而不要怎么做，看起来都有道理，似乎又都有漏洞。虽有足够的知识积累，却不知如何入手。
这类难题要通过深入地学习并在实战中不断总结才能解决。
（3）验证类。报表合并工作完成了，合并范围确认无误，能想到的该抵销的业务已经全部抵销了，合并结果是否准确？不知道！
单体财务报表，可以通过试算平衡、报表间的勾稽关系来验算是否正确，如果有异常，可以通过查看总账与明细账甚至原始单据来找出原因，得到准确的结果。而合并财务报表则是在纳入合并范围内的单体财务报表中同类项目合计金额的基础上，通过抵销调整得出的。能验证合并结果是否准确的，只有报表间的勾稽关系这一种方法。这种方法只能证明合并结果不准确，而不能证明合并结果是准确的。
单体报表之间的勾稽关系本身就是一致的，把这些报表的同类项目简单相加后得到的报表，勾稽关系还是一致的，并不能说明合并结果是准确的。又或者，遗漏抵销部分项目，但是合并的结果是报表之间的勾稽关系仍然是一致的，合并结果准确吗？还是不知道！只有当合并的结果表明报表之间的勾稽关系不一致时，这个方法才能真正发挥作用，仅此而已。很多实务工作者编制完合并财务报表时，经常感觉自己做的数据有问题，但是又不知道哪里有问题，只有反复检查验证才能心安。
这类难题，是合并财务报表的特点所决定的。只能通过深入学习，在确定合并范围、编制抵销分录等过程中反复检查，并对合并的结果进行“证伪”验证，尽可能降低这类难题对合并结果的影响，却不能完全消除。
笔者一直工作在一线，有着丰富的合并财务报表实战经验。本书先用易于理解的简单事例，对合并财务报表的原理、合并结果的利好与利空进行讲解并验证，接着从贴近实务的角度，在对合并工作底稿设计、合并辅助资料的提供、常规类合并抵销项目与特殊类合并抵销项目如何编制抵销分录进行详细讲解，同时用简单的案例演示合并财务报表的编制过程，让你对合并财务报表实务有初步的了解。最后用三个综合案例，模拟实务工作中的各种场景，编制合并财务报表。希望能有助于读者解决认知难的问题，轻松应对转化难的问题，至于验证难，要通过学以致用，并在“用”的过程中不断总结，力求奋力前行。
全书12章，共分为四篇：理论篇、基础篇、提高篇和实战篇。
第1～2章为理论篇，主要讲述合并财务报表原理、合并前后数据的变化，以通俗易懂的“左口袋、右口袋”案例帮助读者加深对合并原理的理解。并对实务工作中用到的表格进行展示。
第3～7章为基础篇，主要讲述合并过程中需要抵销的常规内部交易业务，并用5个合并主体的案例贯穿全文，演示合并财务报表的编制过程。
第8～9章为提高篇，主要讲述复杂类型的、不易理解的内部交易的抵销处理，包括固定资产、无形资产、新类型的业务、少数股东权益等，并在基础篇5个合并主体案例的基础上，增加复杂类型的合并抵销分录，演示合并财务报表的编制。
第10～12章为实战篇，模拟真实的合并财务报表场景。其中：
第10章“综合案例1：非同一控制下的合并”，从合并财务报表团队的组建及其分工、备查账文件格式与填列说明到对账、填报合并辅助资料等进行讲述，然后在一个非上市公司非同一控制下的合并综合案例中，用数据演示实务工作中可能要处理的各类抵销业务：常规业务、特殊业务，以及合并范围增加、合并范围减少、跨年度连续合并等，基本上涵盖了实务工作中非上市公司的绝大部分业务。
第11章“综合案例2：上市公司的合并”，用案例演示以下问题的解决办法：
● 上市公司如何进行报表重分类？
● 如何编制所得税与减值损失的合并抵销分录？
● 如何计算少数股东损益？
● 如何用标准化解决认知难？
● 如何利用报表项目间的勾稽关系验证合并抵销是否正确？
●……
这些问题的解决，都为在实务中准确、高效地编制合并财务报表提供了一种思路。
第12章“综合案例3：同一控制下的合并”，用案例演示上市公司同一控制下的合并时：
● 如何编制溢价并购、折价并购抵销分录？
● 如何取得资产负债表的年初数？
● 如何计算被合并方在合并前实现的净利润？
●……
这些问题，都是在实务中会遇到的。
本书在第1版的基础上修订写作，主要变动之处有：
（1）合并工作底稿、报表全部采用最新的格式。
（2）第7章，删除7.3.2节“所有者权益变动表的填列方法”。
（3）第10章，修改了部分数据；合并范围减少部分，增加了易于操作的方法。
（4）删除原第11章“合并工作底稿不同格式的运用”。
（5）新增第11章“综合案例2：上市公司的合并”。
（6）新增第12章“综合案例3：同一控制下的合并”。
本书完全从实战的角度出发，在兼顾理论的同时，全程用案例的方式展开讲述，更贴近实务工作的场景，并在每章结尾处进行了简短总结，以回顾本章的核心内容。书中的表格，是笔者在第一次合并时设计的原稿的基础上，在实践中多次优化而形成的最终结果，目前仍然用于实务工作。合并财务报表的编制方法，也是在实践中多次优化而形成的结果，得到了IPO审计师的认可。这些表格和合并财务报表的编制方法可直接用于实战。
本书可能会与证书考试的辅导教材内容有不同之处。证书考试，要以指定的辅导教材为准。本书虽然有助于理解证书考试辅导教材中关于合并财务报表的内容，但是却不能用于应对考试，读者一定要留意。
本书对交叉持股与合并财务报表附注的披露等内容并没有涉及。书中如有错误、疏漏之处，欢迎读者指正。
宋明月