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企业在进行存货的收发日常核算过程中，由于各种原因可能造成存货实际数量和账面数量不一致。为了保证账实相符，企业应定期或不定期对存货进行清查。在清查中发现的存货盘盈、盘亏及其毁损，应及时查明原因，并进行会计处理。
企业在对盘盈、盘亏和毁损的存货进行会计处理时需要区分批准前和批准后两个阶段，使用“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。企业应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目应无余额。
企业在存货清查过程中发现存货盘盈，应按规定程序报董事会、管理层或类似权力机构批准后进行处理。在批准处理前，应先对盘盈存货按同类或者类似存货的重置成本入账，以使账实相符，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
盘盈存货查明原因，经过批准以后，应按照不同原因分别进行账务处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记相关账户。如果属于无法查明原因的存货盘盈，一般应该冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
华建股份有限公司对存货进行财产清查，发生如下经济业务。
（1）盘点库存商品，发现溢余，重置成本为10000元，盘盈原因待查。
（2）查明原因，盘盈商品系计量收发错误引起的，经过批准以后冲减管理费用。
企业在存货清查中发现的存货盘亏或者毁损，在批准前，应该按照存货的实际成本冲减账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。
查明存货盘亏和毁损的原因后，经过批准，按照不用的原因进行分别进行会计处理。
1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，而后将净损失计入管理费用。借记“银行存款”“原材料”“其他应收款”“管理费用”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
需要说明的是，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，非正常损失的购进货物或相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，增值税的进项税额做转出处理。所谓非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形。因此，管理不善造成的非正常损失的存货价值包括实际成本和应负担的进项税额，进项税额转出时应该贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，而后将净损失计入营业外支出。借记“原材料”“其他应收款”“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
华建股份有限公司发生如下经济业务。
（1）在对存货进行清查时，发现A材料短缺100公斤，实际成本为15000元，原因待查。
（2）经查明，上述材料短缺是由于管理不善被盗造成的，A材料的增值税进项税额为1950元。报经批准后做如下处理：确认由保险公司赔偿3000元（赔款尚未收到），相关责任人赔偿5000元（现金由财务收讫），公司承担损失8950元（15000+1950-3000-5000）。
思考题
1.什么是存货？其具有哪些特征？
2.存货按经济用途分类应包括哪些种类？
3.外购存货成本由哪些部分构成？
4.发出存货计价方法有哪些？
5.存货按实际成本计价和按计划成本计价分别应该设置哪些账户？分别应该如何进行核算？
6.存货按实际成本计价和按计划成本计价各有什么优缺点？
7.存货的可变现净值如何确定？
练习题
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1.某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算。6月发生如下经济业务。
（1）2日，该企业从本市购入A材料100千克，货款为10000元，增值税税额为1300元，开出转账支票一张进行付款，材料已验收入库。
（2）5日，该企业从外地购入B材料，价款为30000元，增值税税额为3900元，对方代垫运杂费654元（含可以抵扣的增值税54元），开出为期三个月的商业承兑汇票一张进行付款，面值为34554元，材料已验收入库。
（3）8日，按合同规定，该企业向甲企业预付购买材料款30000元，已开出转账支票支付。
（4）10日，该企业从外地丙工厂购入B材料500千克，价款为20000元，增值税税额为2600元，上述款项已通过银行划转，但材料尚未运抵企业。
（5）16日，该企业用预付款方式向甲企业采购的A材料已验收入库，有关发票单据列明材料价款为40000元，增值税税额为5200元，立即开出一张转账支票补付货款。
（6）20日，该企业从外地丙工厂购买的B材料运达，验收入库450千克，短缺50千克，原因待查。
（7）25日，上述B材料短缺50千克的原因已查明，是丙工厂少发货所致，丙工厂同意退款，但款项尚未收到。
（8）30日，该企业向丁工厂购买A材料，材料已验收入库但结算单据未到，暂估价10000元。
（9）30日，根据发料凭证汇总表，本月生产产品领用A材料计30000元，B材料计20000元，车间一般性消耗领用A材料计1000元，固定资产工程领用B材料计10000元。
要求： 根据上述经济业务，编制会计分录。
2.某企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。8月初A材料账面计划成本为100000元，材料成本差异为超支2000元。该企业8月发生下列经济业务。
（1）10日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明材料的价款为200000元，税款为26000元，该批材料计划成本为220000元，价税均已用银行存款支付，材料已验收入库。
（2）15日，购入A材料一批，增值税专用发票上标明价款为100000元，税款为13000元，材料的计划成本为95000元，货款尚未支付，材料已验收入库。
（3）20日，向乙企业购买A材料1000千克，价款为40000元，增值税税额为5200元，该项企业已代垫运杂费830元（其中可以抵扣的进项税额为30元），款项均已通过银行支付，材料尚未收到。
（4）28日，上述材料已运达，实际验收入库980千克，短缺20千克，属定额内合理损耗，A材料计划单位成本为42元/千克。
（5）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用A材料计划成本计250000元，其中生产产品领用计200000元，车间一般性消耗计20000元，专设销售机构领用计5000元，厂部管理部门领用计25000元。
要求：
（1）根据上述经济业务，编制会计分录；
（2）计算8月的材料成本差异率；
（3）计算发出材料应负担的成本差异，并编制会计分录。
3.某企业有甲材料和乙产品两种存货可能存在减值，甲材料账面价值为500万元，乙产品账面价值为2000万元。甲材料加工制成甲产品，在现有环境下，还需要发生加工成本300万元，生产出的甲产品公允价值为820万元，估计销售甲产品的销售费用为30万元。乙产品共计2000件，其中，1000件有销售合同，合同单价为1.2万元/件，合同销售费用及税金预计为240万元；另外1000件无销售合同，按市场一般销售价，总额为1030万元，估计销售费用和相关税费为80万元。
要求： 确认甲材料、乙产品两种存货应该计提的减值准备，并编制会计分录。
4.甲公司按照单个存货项目计提跌价准备。2023年1月1日，甲公司存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2023年对外销售A产品，转销存货跌价准备20万元。
2023年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元（存货成本1400万元减去存货跌价准备10万元），其具体情况如下：
（1）A产品为100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2023年12月31日的市场价格为每件10.5万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税费为0.3万元。
（2）B配件为50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2023年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2.5万元。
要求： 编制甲公司2023年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
5.红星公司某存货的收入、发出资料如表4-9所示。
表4-9 红星公司某存货的收入、发出资料表
要求： 分别使用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货成本和月末结存存货成本。