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坏账是指无法收回或者收回可能性极小的应收款项。由于坏账而产生的损失，称为坏账损失。
企业确认坏账时，应综合考虑应收款项金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的财务状况等。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；
3）债务人逾期未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回可能性极小。
坏账的核算方法有两种，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则要求采用的是备抵法。
1.直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，同时冲销应收账款。企业发生坏账时，借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目；若已经确认的坏账因债务人经济状况好转或其他原因，又全部或部分收回，则借记“应收账款”科目，贷记“信用减值损失”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
某公司根据发生的有关坏账的经济业务，编制相关会计分录。
（1）应收宏大公司货款20000元，确认无法收回。
（2）确认为坏账的应收宏大公司货款又收回15000元，收到款项并存入银行。
同时：
直接转销法核算坏账的优点是账务处理简单。但是，忽视了坏账损失和赊销之间的内在联系，在发生坏账的以前期间不做任何处理，不符合谨慎性和权责发生制原则，可能虚增利润，夸大企业的资产。因此，我国《企业会计准则》规定，不允许企业采取直接转销法。
2.备抵法
备抵法是根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。
备抵法的优点：①将预计不能收回的应收款项及时确认为坏账损失，避免虚增利润，符合权责发生制原则；②在财务报表上列示应收款项净额，以真实反映企业的财务状况，符合谨慎性要求。
采用备抵法，应设置“坏账准备”账户，该账户属于应收款项的备抵账户。贷方登记企业计提的坏账准备和收回的前期确认为坏账的应收账款；借方登记发生的坏账损失和转回多计提的坏账准备。
采取备抵法核算坏账损失时，应先估计坏账损失。坏账损失的估计方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
（1）应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法，是根据应收账款余额和估计坏账率来计提坏账准备的一种方法。采用应收账款余额百分比法，期末根据应将应收款项的余额乘以坏账损失占应收款项余额的经验比例作为当期坏账准备的应（即期末坏账准备账户应保持的余额），并将坏账估计数与坏账准备提取前已有的余额进行比较。若坏账准备的应提数大于其账面余额，当期补提坏账准备；坏账准备的应提数小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。
采用备抵法，补提坏账准备时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目；发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已经确认为坏账的应收账款收回时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
长河公司按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备。2021年初“坏账准备”账户余额为5200元，2021年末应收账款账面余额为700000元；2022年6月，应收A公司账款3200元确认已无法收回，2022年末，应收账款账面余额为360000元；2023年8月，上年确认为损失的应收A公司账款又收回2000元，2023年末，应收账款账面余额为800000元。
根据长河公司发生的上述经济业务，编制如下会计分录：
（1）2021年估计的坏账损失= 700000×1% = 7000元，坏账准备账户已有余额5200元，需要补提1800元（7000-5200）。
（2）2022年无法收回的账款确认为坏账损失。
2022年估计的坏账损失= 360000×1% = 3600元，坏账准备账户已有余额为3800元（5200+1800-3200），冲减坏账准备200元（3600-3800）。
（3）2023年8月收回原来确认为损失的应收A公司账款2000元。
同时：
2023年估计的坏账损失=800000×1% =8000元，坏账准备账户已有余额为5600元（3600+2000），计提坏账准备2400元（8000-5600）。
（2）账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因此企业可以按应收款项的账龄来估计坏账准备。在这种方法下，估计坏账损失时，应根据不同账龄的应收账款金额和分别确定的坏账率计算坏账准备的应提数，并将应提数和已提数进行比较，确定补提或冲回多提的坏账准备。采用账龄分析法的核算原理与应收账款余额百分比法相同。
某公司2023年12月31日应收账款账龄及估计的坏账损失金额如表3-1所示。
表3-1 应收账款账龄及估计的坏账损失
从表3-1中可以看出，某公司2023年估计的应收账款坏账损失金额为140000元，公司应该将估计的损失金额与“坏账准备”账户已有余额进行比较，计算本期应该补提或者冲销的坏账准备金额。
（1）假设提取坏账准备前，“坏账准备”账户为贷方余额80000元，则本期应该计提坏账准备60000元（140000-80000）。
（2）假设提取坏账准备前，“坏账准备”账户为贷方余额150000元，则本期应该冲销坏账准备10000元（140000-150000）。
（3）假设提取坏账准备前，“坏账准备”账户为借方余额10000元，则本期应该计提坏账准备150000元（140000+10000）。
（3）销货百分比法
销货百分比法也称赊销百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。应收款项是由于赊销等原因产生的，这种方法以赊销金额为基础确认坏账损失，估计的坏账损失为赊销金额乘以估计的坏账损失率。
某企业2023年度赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%。
本期计提的坏账准备金额=1000000×1%=10000元，编制如下会计分录：
我国企业会计准则规定，企业应对各项应收款项进行减值测试。企业应对单项金额重大和单项金额非重大的应收款项分别采用不同的方式估计坏账准备。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，当有客观证据表明其发生了减值时，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。其他部分仍按余额百分比法或账龄分析法进行处理。
宜宾五粮液股份有限公司2018年年度报告中，披露了应收账款坏账准备，对应收款项区分三种情况计提坏账准备，相关情况摘录如表3-2～表3-5所示。
表3-2 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
表3-3 按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项
组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的如表3-4所示。
表3-4 应收账款和其他应收款按账龄计提比例
表3-5 单项金额不重大但单项计提坏账准备的应收款项
思考题
1.什么是应收票据？应收票据分为哪些种类？
2.应收票据取得、计提利息、收回票款应如何进行核算？
3.应收票据贴现应如何核算？
4.应收账款入账价值应如何确定？
5.哪些应收款项需要计提坏账准备？
6.坏账核算方法有哪些？分别如何进行核算？
练习题
1.某企业于2021年11月26日将签发日为2021年9月17日、期限为90天、面值为80000.00元、利率为10%的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。（假设该企业在票据到期时确认利息）
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要求：
（1）计算该企业能够获得的贴现净额，并编制相关会计分录。
（2）如果贴现的是商业承兑汇票，2021年12月16日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭退票，企业向银行支付票款。编制票据贴现及到期的相关会计分录。
2.某企业于2020年末开始计提坏账准备，2020年末应收账款的余额为800000元，提取坏账准备的比例为2%；2021年发生坏账损失8000元，年末应收账款的余额为1000000元；2022年收回已经确认为坏账的应收账款7000元，年末应收账款余额为900000元。
要求： 根据上述资料，编制该企业2020年至2022年与应收账款坏账准备相关的会计分录。
3.甲公司为增值税一般纳税人，2021年发生的部分与应收款项相关的经济业务如下：
（1）5月15日，甲公司向乙公司赊销一批产品，价款为500000元，增值税销项税额为65000元，合同规定的付款条件为“2/20， n /30”，按照含增值税价款计算折扣。甲公司根据以往付款情况和客户目前的经营情况，估计客户很有可能在20天内付款。
（2）5月20日，甲公司向丙公司销售一批产品，价款为100000元，增值税销项税额为13000元，收到对方开具的面额为113000元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票一张。
（3）6月14日，甲公司收到乙公司支付的货款553700元并存入银行。
（4）6月20日，由于流动资金短缺，甲公司将持有的丙公司签发的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为月利率5‰，甲公司收到银行扣除贴现息以后的净额存入开户银行。
（5）6月25日，甲公司采取预付账款方式采购材料，向M公司支付预付款20000元。
（6）6月26日，办公室小王出差归来报销差旅费3000元，原来借款2000元，不足部分以现金补付。
（7）7月1日，向Y公司赊销商品5000件，单价为50元/件，按照规定给予5%的商业折扣，增值税税率为13%，增值税专用发票已经开出，商品已经交给Y公司。
（8）7月2日，甲公司收到M公司发来的材料及增值税专用发票，发票上列的材料价款为20000元，增值税进项税额为2600元，以预付款抵付货款，不足的部分用银行存款支付。
要求： 根据上述资料编制甲公司的会计分录。