下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的货币资金都必须存入银行。企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可以用现金支付的款项外，其他都必须通过银行存款进行收支结算。
结算方式是分现金结算和支付结算两种。根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币资金收付业务应通过银行办理支付结算。具体而言，银行结算的方式包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款8种，另外还有信用证结算方式等。
单位和个人办理支付结算，必须遵守《票据法》和《支付结算办法》的各项规定。不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则。
为了核算和监督银行存款的收入、支付和结余情况，企业应设置“银行存款”科目对银行存款分别进行总分类核算和明细分类核算。“银行存款”科目借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的金额。
1.银行存款的收付
企业通过银行或其他金融机构办理收款结算时，应根据银行的收款回单及相关凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；通过银行或其他金融机构办理付款结算时，应根据银行的付款回单及相关凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
2.银行存款的核对
为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应每月至少一次将银行存款日记账与银行对账单进行核对。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的收支项目。具体来说，未达账项有四种情况：①银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；②银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项；③企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；④企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。
对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”（见表2-2）进行调节。调节后，若无记账差错，双方调节后的银行存款余额应该相等。调节后，双方余额如果仍不相符，说明一方或双方记账有差错，应进一步查明原因，更正记账差错。
调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款的实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账务调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
表2-2 银行存款余额调节表
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。为了核算各种其他货币资金，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金余额。“其他货币资金”应按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。
外埠存款是企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立的临时采购专户的款项。该账户只付不收，付完清户。除采购人员可以支取少量现金外，其他一律采用转账结算。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立临时采购专户时，根据汇出款项凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到采购人员交来的采购发票等采购凭证时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；外埠采购结束将多余资金转回时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
银行汇票存款是企业为了取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
企业申请办理银行汇票并将款项交存银行时，根据相关办理凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用银行汇票购货，根据发票账单等凭证，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退回款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
银行本票存款是企业为了取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业申请办理银行本票并将款项交存银行时，根据相关办理凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用银行本票购货，根据发票账单等凭证，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目；因本票超过付款期限等原因而退回款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
信用卡存款是企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。
企业申请办理信用卡并将款项交存银行时，根据相关办理凭证，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用信用卡购货或支付有关费用，根据发票账单等凭证，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业如不需要再继续使用信用卡，应持信用卡到发卡银行办理销户，办理销户时，信用卡余额转入企业基本存款户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。
信用证保证金存款是采用信用证结算方式的企业为了开具信用证按照规定存入银行信用证保证金专户的款项。
企业申请信用证并将保证金交存银行时，根据相关办理凭证，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；企业根据开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
存出投资款是企业为了购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开户的投资款专户的款项。
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
伴随实物货币、称量货币、纸质货币、电子货币的不断演进，数字化法币的出现符合货币的发展规律。目前，全球多国都在未雨绸缪，加速推进CBDC（中央银行数字货币）项目。根据BIS发布的对全球65家中央银行（简称央行）CBDC的调查报告显示，截至2020年末，积极从事CBDC工作的央行占比高达86%，比四年前水平增长约三分之一。不仅如此，各国CBDC的研发也逐渐迈向更高阶段，约60%的央行正在进行概念验证或实验，14%的央行正在推进试点工作。我国的研发进展与众多发达国家相比走在前列。全球央行数字货币的竞争日趋激烈，具有先发优势的国家将争取到更多的使用者和参与者，获得更多的经济利益和国际金融话语权。
央行数字货币计划于2014年成立研究小组，前期经历了漫长的理论初探、框架建立、研发设计。自2019年开始，数字人民币的发展进入加速发展的阶段，尤其是在2019年6月Libra白皮书发布后，央行的落地推进工作更加紧锣密鼓，目前已经在国内多个主要城市，以及重点场景进行了封闭测试。依照当前推进速度，我国有望成为首发央行数字货币的主要经济体。
数字人民币流通中的交易数据可以帮助央行在微观经济末梢实现更加精准的动态把控，可编程、可追溯的特性能更好地控制资金流向、提高监管效率，针对违法犯罪链条的复杂性和隐秘性，成为打击洗钱、偷税漏税、恐怖融资活动的有效手段。智能合约的合理应用也将提高央行货币政策的有效性，助力宏观经济的高效平稳运行。此外，数字人民币还可以填补“数字鸿沟”，促进金融服务的不断下沉与广泛可得，推动普惠金融的发展进程。
当前数字人民币在B端尚未形成完整的商业模式，但随着试点推进，B端支付业务作为C端零售场景的延伸与拓展将产生更大的效能。目前，京东科技已联合中国银行与交通银行完成了数字人民币在企业支付场景的试点工作。相较于传统的采购支付方式，数字人民币兑出兑回的零费率模式将得到众多企业的青睐。此外，具备数字化支付结算能力的B2B交易平台可以成为数字人民币赋能企业支付的载体，通过将采购流程中下单、支付、认款、发货等操作实现线上化与自动化，配合数字人民币的支付即结算特性，可以实现订单实时核销、资金实时到账，在不改变原有企业支付流程的情况下压缩履约周期，提高企业采购效率，提升产业链、供应端的生产效能。同时，数字人民币带来的诸多优势也将推动企业支付流程的线上化，加速企业支付配套基础设施的数字化升级，构建基于上下游企业的数字化产融生态。
中国正在引领世界数字货币变革。建立数字人民币支付网络，对内可以有效遏制洗钱、偷税漏税、财务造假、诈骗等现象；对外可以突破美元霸权体系，助力建立一个公信力更强，更加公平、公正、透明的全球性金融平台。
资料来源：《2021年中国数字人民币发展研究报告》。
思考题
1.企业通过微信、支付宝等网络手段进行结算时，应如何进行核算？
2.企业应如何加强货币资金的管理？
扫码查看练习题参考答案
练习题
1.4月4日，甲公司采购员张立去乙公司购买材料，采用银行汇票结算方式，填写“银行汇票委托书”向银行申请签发银行汇票，签发金额为50000元。4月12日，采购员张立报销从乙公司购买原材料的款项，采购发票注明价款为40000元，增值税税额为5200元，材料已验收入库。4月15日，银行传来银行汇票第四联（余款收账通知），乙公司退回银行汇票多余款4800元已收存银行。
要求： 对甲公司以上业务进行相应的账务处理。
2.2023年12月31日，甲公司银行存款日记账月末余额为124950元，银行对账单的余额为129395元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：
（1）企业已入账，银行尚未入账的企业存入转账支票11200元；
（2）企业购买材料开出转账支票9100元，银行尚未入账；
（3）银行已入账，企业未入账的银行代收销货款6790元；
（4）银行已入账，企业未入账的银行贷款利息245元。
要求： 根据以上资料，编制银行存款余额调节表。