第三节
客房费用的管理和核算

一、客房费用的管理

酒店房屋建筑物和各项设施设备的投资额巨大，这些投资的耗费都是以折旧和摊销的方式在费用中反映的。所以客房以出租房间设施而取得收入的经营项目，无法计算成本，只能核算销售费用。这也是客房经营特点所决定的。酒店的销售费用主要是营业部门的相关支出，而营业部门主要是指餐饮部和客房部。

酒店里面常见的以折旧和摊销的方式来反映的费用，比如客房里的电视机和熨烫设施，都属于固定资产，它们都是以折旧的方式在销售费用当中反映的，如图 2－1 所示。

酒店的布草，包括床单、被套、枕套、毛巾、浴巾等相关用品，以及酒店的装修等，这些耗费都以摊销的方式计入销售费用中，如图 2－2 所示。

对于企业来说，净利润等于营业收入减去相关的成本和费用，再减去相关税费。酒店客房的营业收入减去销售费用、税费和应负担的管理费用，便是客房的净利润。要想提高客房的盈利水平，既要提高客房收入，又要降低销售费用。假设在客房收入维持不变的情况下，要提高净利润，重要途径之一就是要大力降低销售费用。因此，加强客房销售费用的管理非常重要。

（一）保持固定资产的完好率

固定资产的折旧费用是固定资产在使用过程中因磨损而转移到产品成本中去的那部分价值，固定资产在其有效的使用期间，始终保持完整的实物形态，但由于一些难以避免的有形磨损和因为科技进步等因素带来的无形损耗，都会使得固定资产价值在使用中逐渐减少，对于固定资产因使用而发生的磨损价值就以计提折旧费用的方式，作为期间费用从销售收入中得到补偿。固定资产各个期间折旧费用的大小主要取决于固定资产原值；固定资产的净残值，即报废后变价收入扣除清理费后的差额，受固定资产预计使用年限等因素的影响。

对于酒店行业来说，固定资产投入巨大，主要包括建筑物、电梯、空调、锅炉等设施设备的巨额投入，这些势必造成折旧费用较高。酒店行业的固定资产折旧费用计入“销售费用”，这部分费用一般没有降低的余地。要想降低酒店成本，就必然要降低销售费用，只有提高固定资产的完好率，减少更新支出和相关的维修费用。

（二）压缩能源消耗

据统计，我国一般酒店每年的能耗费用支出占营业额的比例达到了 6％～ 12％（通常，三星级酒店每年能耗为 8％～ 12％，四星级酒店为 7％～ 10％，五星级酒店为 6％～8％）。对多数酒店而言，能源费用的支出也是常常未能被酒店有效控制的一项成本。在酒店的能源消耗中，空调是耗能大户，热水供给次之，而照明用电量仅仅排在第三位。

客房的能源消耗主要是水电费和燃油部分。酒店的中央空调，对电力的耗用量很大，目前很多酒店将中央空调换成了分体式空调。房间的温度客人可以自己去控制，增加了舒适感，并极大地节约了能源。有些酒店通过与相关技术单位合作，研发新型节能锅炉，既保证了热水的供应，又极大地降低了能源消耗，也很值得推广。

（三）布草管理

客房的布草用量大，洗涤次数频繁，损耗量大。酒店客房的布草储存量一般为使用量的 2～3 倍。几项主要布草耐洗次数如表 2－10 所示。

以上洗涤次数是根据星级酒店水准要求而设定的，虽经过测试而定，但也是绝对的标准，因目前行业内没有“关于布草寿命及损耗”的相关规定，以上只是作为一个参考的标准，具体因每个酒店的设定标准和要求尺度有所不同。

应从以下七个方面加强布草管理，减少布草消耗：

（1）采购布草时，要选择耐磨性能好、厚度适中的布料。布质太厚，烘干较慢，会增加能源消耗。

（2）正确使用各种洗涤用品，掌握合理的加料时间和温度。了解洗涤剂的基本特性和使用方法，特别是氯漂的正确使用，及时用脱氯剂除去残留的过多的氯，用中和剂中和掉残余的碱。还要尽量避免棉织品直接接触一些具有腐蚀性的化学品。

（3）从原则上来讲，使用一些对织物和人体刺激性小的洗涤用品也是延长布草使用寿命的基本措施。

（4）做好洗涤前的分拣工作，包括布草种类的分拣和杂物的分离。

（5）布草的收集和输送过程要小心，防止二次污染和意外拉破。

（6）洗涤时机器的装载量要合适，太少或太多都会对布草的洗净度和磨损程度有影响。

（7）避免“疲劳使用”，即当天洗涤多次，每天如此下去会加速布草寿命的减短。应让它有充分的休息时间，最少 24 小时，即洗涤完之后，休息一天，隔天再使用，无形之中布草寿命自会较长。

（四）一次性用品的管理

客房免费供应的洗漱用具等一次性用品，是按照人数定额发放的，应加强管理，对于没有使用或者没有拆封的一次性用品应注意回收，以降低消耗，节约成本。向客房配套和补充一次性用品时，应健全发放手续，建立两人在场相互监督的机制，并填写“客房消耗用品统计表”（见表 2－11）等相关统计报表，客房主管要认真审查发放数量的真实性。

（五）洗衣房的管理

酒店的洗衣房主要洗涤客房的布草，划归客房部门管理。洗衣房不单独核算，其成本费用均包含在客房销售费用的有关项目中。洗衣房的成本高低也直接影响到客房的费用水平，因此也必须加强管理。要聘请或者培训能够熟练操作洗涤设备、熟悉洗涤技术，能识别各种布料的工作人员。对不同布料应分别采用不同的洗涤方法，减少磨损，延长布件的使用寿命。建立和完善布草、衣物洗涤交接手续，分清责任，防止丢失。

二、客房销售费用的核算

酒店的销售费用发生在酒店运营的各个营业部门和很多方面，形式也是多种多样、纷繁复杂的，具体包括：

（1）酒店购入存货和相关商品时发生的运输费用。

（2）酒店餐饮部门在加工饮食制品过程中所耗用的燃料费用。

（3）酒店各营业部门在其经营过程中所耗用的水费和电费。

（4）酒店进行广告宣传应该支付的广告费用和宣传费用。

（5）酒店负责销售的人员因出差所需的各项开支。

（6）酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支，以及员工工装开支。

（7）酒店营业部门领用客房、餐厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等）、办公用品（如办公用文具、纸张等）、包装物品及物料用品而发生的相关费用。

（8）酒店各部门领用的日常维修用材料、零配件等。

（9）酒店各营业部门支付的直接从事经营服务活动的人员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等。

这些经营过程中发生的各项费用开支，都是酒店企业销售费用核算的范畴。而客房销售费用中所占比重比较大的几个项目是工资、电费、燃料费、折旧费和物料消耗费等。

（一）工资的核算

客房销售费用的核算中有很大一部分就是工资。当前，大多数酒店员工的工资薪酬，采用的是工资加奖金的模式，也就是固定的工资加上依据当月经营情况确定的奖金。一般情况下，只有当月结束时，才能得到当月的经营状况的数字，也才能确定当月的员工奖金数额。这就给工资薪酬的会计核算带来一个难题，那就是当月记账，却无法准确地知道当月的工资数额。一般情况下，如果只是要求下月 10 日前结账，尚有时间按照正确的工资数额进行会计核算。如果有些企业当月的工资表在月末尚未编出，可估计预提，下月发放时，估计预提的工资与实发工资会有差异，应进行调整。调整的方法有差额调整法和全额调整法。

1.差额调整法

【例 2.3】银杏标准酒店本月月末预提客房工资总额 30 000 元，下月实际发放工资时，应发总额 30 500 元，扣除病事假工资 200 元及职工违纪罚金 150 元，实发工资为30 150 元。

采用差额调整法进行核算，上月月末预提工资时分录为：

下月按应发工资总额与已预提金额之间的差额来调整差异数 500 元，会计分录为：

发放上月工资时的会计分录为：

本步骤省略了从银行提取现金的分录。

接着，预提本月工资，如无大的变化，可按本月的应付工资 30 500 元计提。

2.全额调整法

沿用【例 2.3】的资料，在全额调整法下，本月月末预提工资时的会计处理是：

下月，先要用红字冲销上月预提的工资，其会计处理为：

下月在实发工资时的会计处理：

分配工资时的会计处理为：

接着预提本月的工资，步骤同上。

（二）能源消耗的核算

客房的能源消耗主要是电力和燃油。其中，中央空调、热水、洗衣房的能源消耗最大。

能源费用发生时，一般的会计分录为：

洗衣房虽然不单独核算，但其成本费用要占客房费用总额的一部分比重。其中：电费可按洗衣设备的功率和需要运转的时间计算确定；燃油是锅炉提供烘干机蒸气的消耗，但与供应客房的热水混在一起，只能由工程部门的技术人员估计各占油耗比例来确定各自的燃料费。

（三）物料用品的核算

客房消耗的物料用品，一般是向酒店总仓库领用。

领用时的一般会计分录是：

牙具等一次性用品，因日常消耗量大，因此一般由客房批量领出，存放在客房的仓库，每天按实际需用量发放。

一次性用品的核算有以下两种方法。

（1）移库处理，逐日或逐月核销。

客房批量领出时，一般会计分录为：

每天（或每月）根据客房一次性用品消耗报表，做如下处理：

根据客房月末的一次性用品盘点表，核对实物库存。

（2）倒轧确定消耗量。

客房批量领出时，按所领数额，列入“原材料——客房仓库”账户。月末按倒轧方法，计算出本月实际消耗数额，从该账户转入“销售费用”账户。

【例 2.4】银杏标准酒店客房一次性用品上月末盘存 3 000 元，保留在“原材料——客房仓库”账户。本月先后从总库领用 35 000 元。月末盘存 12 000 元。

本月从总库领出时的会计处理：

用倒轧法计算出本月实际耗用 26 000 元（3 000＋35 000－12 000 ＝ 26 000），其会计处理为：

如此结转后，“原材料——客房仓库”账户本月末借方余额 12 000 元，便是月末盘存数。编制会计报表时，并入资产负债表的“存货”项目。这种方法虽然简单，但存在对物资监管不严的问题，如有非正常损失便会被掩盖。

（四）服装费的核算

酒店注重员工形象必须统一着装。尤其是星级酒店服装档次较高，价格昂贵，费用很高。一般于购进时便能分清着装对象，可分部门列入有关费用的“服装费”项目。有的酒店为了加强管理，购入服装时列为低值易耗品。领用时按“五五摊销法”将50％的价值计入有关费用。有的酒店认为服装一经领用便成为费用，因此购入时直接列入“长期待摊费用”按 2～3 年分月摊销，计入各有关费用的“服装费”项目。服装费不论采用何种方式核算，都要指定专人设置备查簿，对发放的服装分部门和领用人登记管理。离职人员应交还所领服装，避免浪费。

（五）折旧费的核算

酒店固定资产最大的项目是电梯、房屋建筑物、中央空调、锅炉等各种大型设施，这些固定资产属于多部门共同使用。因此，很难按使用部门分摊折旧费，一般是在管理费用中核算，或者按照实际使用的房屋面积进行划分。而对于客房专用的设施设备，如客房专用的家具、电器等，则不需要进行分摊。

在对酒店固定资产折旧费用进行核算时，分不清楚使用部门的折旧费用在“管理费用”中核算，能分清使用部门的折旧费用，列入各部门的“销售费用”。

由于酒店客房所涉及的房屋、设施均属于普通的设施，因此，酒店固定资产折旧，一般不使用加速折旧法，普遍使用直线法（平均年限法）计提固定资产折旧。酒店车队的车辆可以采用工作量法，按行驶里程计算折旧。

1.直线法（平均年限法）

国家税法规定计算固定资产折旧的残值一般为 5％。

直线法折旧的计算公式如下：

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷使用年限

月折旧额＝年折旧额÷12

上述公式也可表示为

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

从以上公式不难看到，凡是使用年限相同的固定资产，其月折旧率也相同。在实务当中，为了简化固定资产折旧的计算，可以事先将各种年限的折旧率计算出来，在计算固定资产折旧额时，只需要将原值乘以相应使用年限的月折旧率即可求得，比较方便快捷。

【例 2.5】银杏标准酒店客房上月新购一台 60 寸平面直角电视机，原值 3 600 元，使用年限 5 年，残值率 5％。

月折旧额＝ 3 600×（1－5％）÷5÷12 ＝ 57（元）

计提折旧的会计处理为：

2.工作量法

工作量法又称作业量法，这种方法其实也是一种直线法，它是根据固定资产在使用期间完成的工作量平均计算折旧的一种方法。

按工作量法平均计算折旧，在一定期间内固定资产的工作量越多，其计提的折旧也就越多。工作量法包括以下三种计算方法：①按照工作的小时数计算折旧；②按照台班计算折旧；③按照行驶里程计算折旧。如果酒店中自设车队，那么对其车辆计提折旧时一般应采用工作量法。运用工作量法计提折旧的优点是可以使固定资产的折旧与为企业贡献经济利益的年度分布尽可能一致，但该方法也存在着缺点，就是工作量本身比较难确定。

工作量法的三种计算方式：

（1）按工作小时计算折旧：

（2）按台班计算折旧：

（3）按行驶里程计算折旧：

【例 2.6】银杏标准酒店新购置货运车一辆，原值 100 000 元，残值率 5％，预计行驶 500 000 千米。本月实际行驶 6 000 千米，则：

单位里程折旧额＝ 100 000×（1－5％）÷500 000 ＝ 0.19（元）

本月应计提折旧额＝ 0.19×6 000 ＝ 1 140（元）

会计处理为：

计提折旧的方法除了年限平均法和工作量法等直线折旧法外，还有双倍余额递减法和年数总和法等方法。

双倍余额递减法指在不考虑资产预计净残值的基础上，直接用期初的固定资产原价减去累计折旧，然后再乘以折旧率，这样得出的是固定资产的折旧。需要注意的是运用该方法时应该在折旧到期前的两年内将固定资产净值减去预计净残值的余额平均摊销。

年数总和法是指以固定资产的尚可使用年限作为分子，预计使用寿命的年数总和作为分母，计算折旧率，然后使用固定资产原值减去预计净残值的余额乘以这个折旧率，得到的便是折旧额。

双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，加速折旧法的特点就是在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧，这样可以使得固定资产的成本在较短的时间内得到补偿。

（六）修理费用的核算

酒店的修理费用有小修理和大修理之分。日常小修理费用发生时，直接列入有关费用核算。

【例 2.7】银杏标准酒店发生客房电视机修理费 500 元，总经理办公室电脑修理费200 元，以现金支付。客房发生的修理费计入“销售费用”，总经理办公室修理费计入“管理费用”。其会计处理为：

规模较大的装修费用是酒店大修理费的主要构成。现代酒店大都以设施的完善、安全、舒适、美观作为竞争条件招揽宾客。所以，酒店每隔几年便要推陈出新地进行一次相应装修，费用巨大。对这种大额装修费用，一般使用“长期待摊费用”进行核算。

【例 2.8】银杏标准酒店客房进行全面装修，施工费用总额 150 000 元，施工过程中陆续预付工程款合计 120 000 元，并以银行存款 30 000 元支付其余结算尾款，由于没有前期预提相关费用，经研究决定按 5 年分月摊销。

施工过程陆续已支付工程款的会计分录为：

进行工程结算时的会计分录为：

按月摊销时的金额为 150 000÷5÷12 ＝ 2 500（元／月），连续 5 年进行分摊时，每月做相同的会计处理，其会计分录为：

采用待摊法的缺点是装修费用发生以前各期反映的费用水平和利润水平不均衡，做分析比较时应加以说明。

（七）洗衣房的成本核算

酒店的洗衣房一般不对外营业，仅为内部有关部门提供洗涤服务；但有些洗衣房洗涤能力过剩，也可以为其他无洗衣设备的酒店代洗布草以增加收入。

酒店内部洗衣房因不独立核算，一切费用均包括在客房部门的有关费用项目中。为了正确核算洗衣房的相关成本，应从账面分析统计洗涤耗费和所完成的洗涤量等资料，做账外成本核算，具体可以通过以下步骤完成：

（1）从客房销售费用明细账内统计分析洗衣房水电燃料消耗。水电费的统计可通过装分表来解决。燃料费因锅炉供应烘干机蒸汽与供应客房热水分不开，可由工程技术人员做估计比例分摊。

（2）从固定资产折旧明细账查明洗衣房占用固定资产的折旧费。

（3）从客房工资表查明洗衣房工作人员工资额并计算职工福利费。

（4）从客房销售费用账户查明耗用洗衣粉、漂白粉、乳化剂等洗涤材料的耗费。

（5）从客房布草交接簿统计各项布草实际洗涤数量，核算布草洗涤成本。

酒店洗涤成本分摊的计算方法主要有两种：一是标准成本分摊法，二是实际成本分摊法。

1.标准成本分摊法

标准成本分摊法是根据各种衣服和布草的单位标准成本及其洗涤数量制定分摊洗涤成本的一种方法。这种方法需要按照一定的步骤来进行分摊核算：

第一步，制定标准成本。洗涤部门可通过测试，确定每台机器每次洗涤各种布件的数量，所消耗的人工费、材料费及其他费用，计算出单位标准成本。测试过程中，可以选择一个日常洗涤量比较大的一种布草为标准布件进行测试，通过每台次可洗涤的该标准布件的数量与每台次可洗涤的各种布件数量之比，折算出各种布件的系数。用标准布件的单位标准成本乘以各种布件的系数就可以得出每次洗涤的标准成本。

【例 2.9】银杏标准酒店选择客房毛巾作为标准布件进行测试，一台洗衣机每次可洗涤客房毛巾 50 条，单次洗涤成本共计 10 元。若使用该台洗衣机洗涤客房床单，则每次可洗涤客房床单 10 条，那么洗衣房洗涤客房床单的系数为多少？

标准布件的单位标准成本＝ 10÷50 ＝ 0.20（元／件）

该台洗衣机洗涤客房床单的系数为 50÷10 ＝ 5

则洗衣机洗涤客房床单的单位标准成本＝ 0.20×5 ＝ 1.00（元）。

第二步，进行洗涤量的统计。每月月末可根据洗衣发票统计客人洗涤衣物的数量，根据内部洗涤单，统计酒店各部门洗涤的布件数量。

第三步，进行内部洗涤成本的计算及分配。根据内部各部门各种布件洗涤数量，分别乘以各种布件的单位标准成本，计算出各部门的洗涤成本，并转入各有关部门的费用中去。

第四步，核算客人衣服洗涤成本。本期客人衣服洗涤成本等于本期洗涤部门实际发生的洗涤成本减去内部各部门洗涤成本转账数。

标准成本分摊法，利用了固定的标准，简化了成本计算手续，提高了计算速度。由于每月的成本标准不变，酒店各部门可以比较各期洗涤费用发生情况，寻找降低费用的途径。但是，由于内部洗涤成本按标准成本转账，标准成本与各期实际成本之间的差异，将影响当期客人洗涤的成本。因此，在分析洗涤部门经营情况时要考虑该项差异的影响程度。

2.实际成本分摊法

实际成本分摊法是按洗涤衣物、布件数量及预定价格计算分摊洗涤成本的一种方法。其具体步骤如下：

第一步，统计洗涤数量。按部门分类统计出本期洗涤衣物及布件的数量，客人衣服也需要作为一个部门进行统计。

第二步，制定分摊比例。酒店可选择一个具有相当规模且正常营业的专业洗衣店的洗衣价格，作为同行价格进行参考。根据某种布件的洗涤数量乘以该种布件的同行价格，得出洗衣房按同行价格计算的当月洗涤该种布件的金额。以此类推，可以计算当月洗涤各种布件的总金额。再计算出每一种布件洗涤金额占总金额的百分比，即每种布件应分摊洗涤成本的比例。

第三步，对洗涤成本进行计算及分配。每一种布件的洗涤成本等于当月洗涤的总实际成本乘以每种布件的分摊比例。然后再汇总计算各部门当月应分摊的实际洗涤成本，并转入各部门费用中去。

第四步，核算客人衣物洗涤成本。客人衣物的洗涤成本等于当月实际洗涤成本总额减去内部各部门分摊的洗涤成本。

【例 2.10】银杏标准酒店洗衣房 4 月洗衣房的收入为 1 200 元，实际发生洗涤成本共计 4 300 元，酒店当月洗衣房的有关资料如表 2－12 所示。

要求：分摊银杏标准酒店 4 月洗衣房洗涤成本。

确定分摊比例：

客房部毛巾的成本分摊率＝ 1 260÷6 000×100％＝ 21％

客房部床单的成本分摊率＝ 3 000÷6 000×100％＝ 50％

餐饮部台布的成本分摊率＝ 900÷6 000×100％＝ 15％

顾客衣物的成本分摊率＝ 840÷6 000×100％＝ 14％

计算的各部门洗涤成本，分摊进入各部门的费用：

客房部应承担的洗涤成本＝ 4 300×21％＋4 300×50％＝ 3 053（元）

餐饮部应承担的洗涤成本＝ 4 300×15％＝ 645（元）

顾客衣物的洗涤成本＝ 4 300×14％＝ 602（元）

实际成本分摊法，可以反映当月真实的洗涤成本情况，但其计算烦琐，单位成本每月不同，各期之间不易比较。各酒店可以根据其实际情况，确定使用一种分摊方法。

当酒店的洗衣房需要承担对外洗涤业务时，有必要单独设置洗涤成本项目，便于和洗涤收入配比和正确确定洗涤价格。洗涤成本一般包括材料费、人工费、折旧费和其他费用。相关会计分录如下：

（1）洗涤过程中发生的材料费。

借：主营业务成本——洗涤成本

贷：原材料

（2）洗涤过程中计提的工资。

借：主营业务成本——洗涤成本

贷：应付职工薪酬——应付工资

（3）洗涤过程中计提的折旧费。

借：主营业务成本——洗涤成本

贷：累计折旧

（4）洗涤过程中发生的修理费。

借：主营业务成本——洗涤成本

贷：库存现金

（八）新增“业务间接费用”科目的使用方法

新增“业务间接费用”科目，并非所发生的各项费用必须先在此科目核算，然后再转入各有关“销售费用”或“管理费用”科目，而是根据实际需要选择使用。例如费用发生时，无法分清应负担的部门，可先在此科目进行归集，然后根据实际情况结转有关费用科目。或者有些费用发生时，当月不能全部转销，部分余额要转移下期处理，前面“物料用品的核算”中已经对倒轧确定消耗量有例题说明，此处不再重复。现仅就前者以例题说明如下。

【例 2.11】银杏标准酒店维修房屋，购进水泥、砂石、木材、元钉、白乳胶、油漆等材料价值 5 000 元。陆续购进时以银行存款支付 3 500 元，以现金支付 1 500 元。施工过程以现金支付泥木工工资 3 000 元。由于费用发生时尚无法确定应负担的部门，先在“业务间接费用”科目核算。

陆续购进材料时的会计处理为：

支付施工工资时的会计处理为：

修理完毕，经工程技术人员测量，修缮房屋总面积为 1 000 平方米，其中：餐厅250 平方米、客房 550 平方米、蒸汽浴 120 平方米、酒店办公室 80 平方米。

按面积分配修理费用：

每平方米的修理费＝（5 000＋3 000）÷1 000 ＝ 8（元／平方米）；

餐厅应负担修理费＝ 8×250 ＝ 2 000（元）；

客房应负担修理费＝ 8×550 ＝ 4 400（元）；

蒸汽浴应负担修理费＝ 8×120 ＝ 960（元）；

办公室应负担修理费＝ 8×80 ＝ 640（元）。

会计分录如下：

“业务间接费用”属成本类科目，期末可保留余额；损益类科目月末要全部结转“本年利润”科目，余额为零。 lZfY1r9PwSRN3fyvi/T7ZZmhZVES9DU0IpaK8ghm1NDnYWUWrwFNeU0aY2HFz7/7