下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
根据会计核算的需要，《企业会计准则——应用指南》给出了主要会计科目，并就每一个会计科目所包含的经济内容给予了详细说明。其中有一部分会计科目是针对金融企业设置的，为金融企业专用。在实务中，金融企业在不违反《企业会计准则》中有关确认、计量和报告规定的前提下，可以根据自身的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，同时，对于金融企业不可能发生的一些交易或者事项也可以不设置相关科目。
金融企业会计科目按其与资产负债表的关系，可以分为表内科目和表外科目。
表内科目是用于反映涉及金融企业资金实际增减变动的会计事项，从而纳入资产负债表内的会计科目。表内科目按其所反映的经济内容的不同，可以分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类五大类。
表外科目是用于反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，而不纳入资产负债表内的会计科目。根据该类科目设置的账户，可用来记载那些业务已经发生但又没有引起资金变动的事项，包括或有事项、承诺事项，以及重要的有价单证和财产的保管等经济业务事项。例如，金融企业柜面上收到客户提交的“委托收款凭证”，该业务是客户委托银行代为收款，在款项未收到时，没有发生资金变动，应该在表外登记簿上进行登记，待款项收到时，再予以注销。
金融企业的表内科目及账户按其所反映的经济内容的不同，可以分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类五大类。
资产类科目是对金融企业符合资产定义和资产确认条件的资源，根据核算与管理要求进行科学分类的类别名称。这类科目反映金融企业资产的分布状态，包括货币资金、各种财产物资、债权和其他权利等，其账户的余额一般在借方。
负债类科目是对金融企业符合负债定义和负债确认条件的义务，根据核算与管理要求进行科学分类的类别名称。这类科目用来反映金融企业的各种债务性资金的取得和形成渠道，包括吸收存款、借款、拆入资金、应付款项等，其账户的余额一般在贷方。
资产负债共同类科目是对金融企业日常核算中资产负债性质不确定，其性质需要根据账户的期末余额而定的经济业务，根据核算与管理要求进行科学分类的类别名称。期末，若此类账户的余额在借方，则反映的是金融企业的资产业务；若此类账户的余额在贷方，则反映的是金融企业的负债业务。例如，用于核算银行间业务往来的资金清算款项的“清算资金往来”科目，以及核算由外币交易所产生的不同币种之间兑换业务的“货币兑换”科目。此外，“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”科目也属于资产负债共同类科目。
所有者权益类科目是对金融企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，根据核算与管理要求进行科学分类的类别名称。这类科目用来反映金融企业的各种所有者权益性质资金的取得和形成渠道，包括“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“一般风险准备”“本年利润”“利润分配”等科目。
损益类科目是对金融企业的收入和费用、直接计入当期损益的利得和损失，根据核算与管理要求进行科学分类的类别名称。这类科目用来反映金融企业一定时期内的财务收支及经营成果情况，包括“利息收入”“手续费及佣金收入”“保费收入”“营业外收入”“利息支出”“手续费及佣金支出”“赔付支出”“税金及附加”“营业外支出”等科目。
金融企业的表内科目按其所提供信息的详细程度可分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目，也称一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的科目，是进行总分类核算的依据，其提供的是总括指标。总分类科目由中华人民共和国财政部统一规定，在《企业会计准则——应用指南》和《小企业会计准则——应用指南》中都给予了规定，并就每一个会计科目所包含的经济内容给予了详细说明。
明细分类科目是对总分类科目所包含的内容再做详细分类的会计科目。它所提供的是更详细的指标。例如，商业银行在“吸收存款”总分类科目下，再按存期的长短及存款人的不同又分为“活期存款”“定期存款”“活期储蓄存款”“定期储蓄存款”等二级科目，在二级科目下根据单位或个人再分设明细科目，从而详细地反映吸收存款的类别和来源。
《企业会计准则——应用指南》（2024年版）规定，金融企业主要会计科目（表内科目）如表2-1所示。
表2-1 金融企业主要会计科目（表内科目）一览表
续表
续表
续表
账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用于连续、系统地记录各项经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的一种核算工具。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类，分门别类地进行核算和监督。
有一个科目就应该设置可以用来记账的账户，因此账户按照经济内容也分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按核算指标的详细程度，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。
账户的基本结构包括三个重要部分：一是登记增加数，二是登记减少数，三是登记余额（增减相抵后的数额称为账户余额）。账户与会计科目的相同点是：账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的。账户与会计科目的联系是：账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称。账户与会计科目的区别是：账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况，而会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构。因此，在介绍会计要素分类项目时常常称“××”科目，在进行账务处理时常常称“××”账户。