下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
借贷记账法的运用
我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行：
首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其增加还是减少。
其次，根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少。
最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户的应计金额。凡涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转出，都应记入各账户的借方；凡涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各账户的贷方。
资料：中信公司20×2年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如表4-6所示。
表4-6 中信公司20×2年12月31日资产、负债及所有者权益账户余额
单位：元
从上表中，我们可以看到资产（580000元）=负债（320000元）+所有者权益（260000元）。
中信公司20×3年1月发生以下业务：
【例4-1】 20×3年1月，投资者继续投入货币资金200000元，手续已办妥，款项已转入中信公司的存款户头。
该项业务的发生说明，中信公司在拥有260000元资本金的前提下，继续扩大规模，投入货币资金200000元。对于中信公司来讲，一方面公司“银行存款”增加，另一方面公司“实收资本”的规模扩大了。经进一步分析，“银行存款”属于资产类账户，“实收资本”属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映；所有者权益的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记“银行存款”200000元，贷记“实收资本”200000元。该业务属于等式两边的资产与所有者权益等额增加的业务。
【例4-2】 中信公司向新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。该项业务的发生说明，由于购料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司“应付账款”增加。经分析，“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映；负债的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记“原材料”70000元，贷记“应付账款”70000元。该业务属于等式两边的资产与负债等额增加的业务。
【例4-3】 中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80000元。
该项业务的发生说明，由于归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的“银行存款”减少80000元，另一方面使属于负债项目的“短期借款”减少80000元。“银行存款”属于资产类账户，“短期借款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映；负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“短期借款”80000元，贷记“银行存款”80000元。该业务属于等式两边的资产与负债等额减少的业务。
【例4-4】 上级主管部门按法定程序将一台价值100000元的设备调出，以抽回国家对中信公司的投资。
该项业务的发生说明，由于国家调出设备，抽回投资，一方面使公司属于资产项目的“固定资产”减少100000元，另一方面使属于所有者权益项目的“实收资本”减少100000元。“固定资产”属于资产类账户，“实收资本”属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映；所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“实收资本”100000元，贷记“固定资产”100000元。该业务属于等式两边的资产与所有者权益等额减少的业务。
【例4-5】 中信公司开出转账支票40000元，购买一台电子仪器。
该项业务的发生说明，由于购买仪器设备款已付，一方面使公司“固定资产”增加40000元，另一方面使“银行存款”减少40000元。“固定资产”和“银行存款”都属于资产类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映；资产的减少，通过账户的贷方反映。最后确定，借记“固定资产”40000元，贷记“银行存款”40000元。该业务属于等式左边的资产内部一增一减的业务。
【例4-6】 中信公司开出一张面值为50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的料款。
该项经济业务的发生说明，由于商业汇票抵偿原欠料款，一方面使公司的“应付票据”增加50000元，另一方面使企业的债务“应付账款”减少50000元。“应付票据”和“应付账款”都属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加，通过账户的贷方反映；负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“应付账款”50000元，贷记“应付票据”50000元。该业务属于等式右边的负债内部一增一减的业务。
【例4-7】 中信公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。
该项业务的发生说明，由于将资本公积60000元转增资本金，一方面使公司的“实收资本”增加60000元，另一方面使“资本公积”减少60000。“资本公积”和“实收资本”都属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加，通过账户的贷方反映；所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“资本公积”60000元，贷记“实收资本”60000元。该业务属于等式右边的所有者权益内部一增一减的业务。
【例4-8】 中信公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金。
该项业务的发生说明，由于将应付利润转增资本金，一方面使公司“实收资本”增加20000元，另一方面使“应付股利”减少20000元。“实收资本”属于所有者权益类账户，“应付股利”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加，通过账户的贷方反映；负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“应付股利”20000元，贷记“实收资本”20000元。该业务属于等式右边的所有者权益增加、债权人权益等额减少的业务。
【例4-9】 中信公司以承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在中信公司的投资。
该项业务的发生说明，一方面由于中信公司已承诺但未支付一笔欠款，使公司的“应付账款”增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此项欠款的同时减少甲公司在本公司的投资，使本公司的“实收资本”减少90000元。“实收资本”属于所有者权益类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加，通过账户的贷方反映；所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记“实收资本”90000元，贷记“应付账款”90000元。该业务属于等式右边的负债及所有者权益有增有减的业务。
以上举例，已经概括了企业的所有业务类型，而无论哪种类型的经济业务，都是以相等的金额同时记入有关账户的借方和另一账户的贷方。这样可以归纳出借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的账户结构要求对发生的任何经济事项，都要按借贷相反的方向进行记录。
如果在一个账户中记借方，必然在另一账户中记贷方，即有借必有贷。复式记账要求对发生的任何经济事项，都要等额地在相关账户中进行登记，如果采用“借”和“贷”作为记账符号，借贷的金额一定是相等的。因此，借贷记账法的记账规则是有一定的理论依据的。
从以上举例可以看出，在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如，用现金500元购买原材料，就要在“原材料”账户的借方和“库存现金”账户的贷方进行记录。这样“原材料”与“库存现金”账户就发生了对应关系，两个账户也就成了对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。
在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录与复合会计分录两种。只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。以上列举的九笔会计分录都是简单会计分录，分别如下：
凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合会计分录。在实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，但若是一项经济业务，可编制复合会计分录。
【例4-10】 某公司购买原材料一批，价值98000元，其中银行存款支付48000元，其余款项尚未支付。
该项业务涉及资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下：
各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将以上中信公司20×3年1月发生的各项经济业务的会计分录记入下列各账户。
