第二节
借贷记账法

借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。下面分别从理论基础、记账符号和账户结构、记账规则这几个方面进行介绍。

一、理论基础

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示：资产=负债+所有者权益。这一恒等式揭示了三个方面的内容：

第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的权益（负债和所有者权益）与之相对应，任何经济业务所引起的要素增减变动，都不会影响这个等式的平衡。如果把等式的“左”“右”两方，用“借”“贷”两方来表示的话，就是说每一次记账的借方和贷方是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。

第二，各会计要素增减变化的相互联系。从第三章可以看出，任何经济业务（四类经济业务）都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。

第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当移到等式右边时，就要以“-”表示，负债和所有者权益也是同样的情况。也就是说，当我们用左边（借方）表示资产类项目增加时，就要用右边（贷方）来记录资产类项目的减少。与之相反，当我们用右方（贷方）记录负债和所有者权益的增加额时，就需要通过左方（借方）来记录负债和所有者权益的减少额。

这三个方面的内容贯穿借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。

二、记账符号和账户结构

（一）记账符号

“借”和“贷”是借贷记账法的标志，是一对记账符号。这对记账符号要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。

（二）账户结构

在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。哪一方登记增加，哪一方登记减少，可以通过会计要素的静态恒等式（资产=负债+所有者权益）及动态平衡方程（资产+费用=负债+所有者权益+收入）来分析。

1.资产类账户

由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此，可确定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加；反之，其减少登记在右边贷方。其形式如表4-1所示。

该账户的发生额和余额之间的关系表示为：

2.负债及所有者权益类账户

由于负债及所有者权益与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加；反之，其减少登记在左边借方。其形式如表4-2所示。

该账户的发生额和余额之间的关系表示为：

3.费用成本类账户

企业在生产经营过程中会有各种耗费，发生成本费用，在费用成本抵消收入以前，可以将其看作一种资产。如“生产成本”归集某产品在生产过程中所发生的所有耗费，但在产品尚未完工结转入库时，该账户反映企业在产品的金额。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。其形式如表4-3所示。

4.收入类账户

收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。其形式如表4-4所示。

综上所述可以看出，“借”“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的，如表4-5所示。

三、记账规则

记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据和规律。不同的记账方法，具有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则要求对每项经济业务都要以相等的金额、相反的方向，登记在两个或两个以上的账户中。 K6VEKTgomVhFzh7O8UXEjAq99kgdtJgDRmHZB6bpstSpuGMb1uJy7rKjF0tq4PIc