会计基础与实务最新章节_江南春著

第二节
账户

会计账户

导入语：会计科目只是对会计要素进行具体分类的项目，提供会计核算所需要运用的内容，但如何反映某一类经济项目变化情况及变化结果？如“银行存款”反映企业存放在金融机构的款项，涉及“银行存款”的业务很多，如提取现金、存款、支付货款等，经过这些频繁、复杂的经济业务后，如何反映“银行存款”在一定会计期间增加多少，减少多少，期末结余多少？

一、会计账户的概念

会计科目只是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类的项目账户。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起会计要素的增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，为经营管理提供需要的会计信息，必须设置一种方法或手段用以核算指标的具体数字资料。于是，必须根据会计科目开设账户。所谓会计账户，是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。所以，设置会计科目以后，还要根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户。每个账户都有一个科学而简明的名称，账户的名称就是会计科目。会计账户是根据会计科目设置的。设置账户是会计核算的一种专门方法，运用账户把各项经济业务的发生情况及由此引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统、分门别类地进行核算，以便提供所需要的各项指标。

会计账户是对会计要素的内容所做的科学再分类。会计科目与账户是两个既相互区别又有联系的不同概念。它们的共同点是：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，是一种核算方法，能具体反映资金运用状况。因此，会计账户比会计科目分类更为明细，内容更为丰富。

二、账户的结构和内容

账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构和内容。作为会计核算的会计对象，随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。因此，用来分类记录经济业务的账户必须确定账户的基本结构：增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。

采用不同记账方法，账户的结构是不同的，即使采用统一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。具体归纳如下：

（1）任何账户一般可以划分为左右两方。每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：①账户的名称，即会计科目；②日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；③凭证号数，即账户记录的来源和依据；④增加和减少的金额；⑤余额。表3-3以借贷记账法下的账户结构为例，说明账户结构。

表3-3 会计科目（账户名称）

（注：借贷记账法下，以借或贷来表示增加或减少方向。）

（2）账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两个方向中究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。

（3）账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。

（4）账户所记录的主要内容满足这样一个恒等关系：

本期增加额和本期减少额是指在一定会计期间内（月、季或年），账户在左右两方分别登记的增加金额合计数和减少金额合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，再加上期初余额，就是本期期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

为了教学方便，在教科书中经常采用简化格式丁字账来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。丁字账的格式，如表3-4、表3-5所示。

表3-4

表3-5

（注：如果上表属于费用、成本账户或收入、利润账户，在通常情况下，期末没有余额。）

三、总分类账户和明细分类账户

设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目按提供核算资料的详细程度分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二级、三级账户）。通过总分类账户对经济业务进行的核算称为总分类核算，总分类核算只能用货币度量。通过明细分类账户对经济业务进行的核算称为明细分类核算，明细分类核算除了能用货币度量外，有些账户还要用实物度量。总分类账户统驭明细分类账户；明细分类账户则对总分类账户起着进一步补充说明的作用。总分类账户与明细分类账户，如表3-6所示。

表3-6 “原材料”总分类账户和明细分类账户