第二节
会计等式

一、资产、负债及所有者权益间的关系

由上文可知，资金运动在静态情况下，资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分：

（1）向外部借的债，即负债；

（2）投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。

由此我们可以认为债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对企业运用这些资本所获得的各项资产就相应享有一种权益，即为“相应的权益”。由此可见，资产与权益相互依存，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益；反之亦然。由此可以推出：

该等式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，即是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。

二、收入、费用与利润间的关系

资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润，也存在平衡关系，其平衡公式如下：

若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。

三、综合等式

企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时点，“收入-费用=利润”，利润为正，这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见：

四、会计等式的恒等性

由上面分析可以看出，第1个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中某一天（一般是开始日或结算日）的情况。而第2个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资产便转化为费用，收入减去费用后即为利润，该利润作为资产用到下一轮经营，于是便产生等式3，当利润分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以，不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益”。下面举例说明该等式的恒等性。

【例2-1】 东方化工厂20×2年12月31日拥有2000万元资产，其中现金0.4万元，银行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。该工厂接受投资形成的实收资本1100万元，银行借款400万元，应付账款400万元，尚未支付的职工薪酬100万元。可用表2-1反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系。

上例中，资产总额（2000万元）=负债及所有者权益（2000万元）反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系，这是一种静态关系。

当企业在继续经营时，发生的经济业务会引起各个会计要素等额增减变化，这些变化不外乎以下四种类型（具体可以划分为九类 ）：

（1）资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。

【例2-2】 东方化工厂20×3年1月从银行取得贷款800万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。这项经济业务对会计恒等式的影响为：

资产+银行存款增加额=（负债+所有者权益）+银行借款增加额

2000+800=2000+800

资产（2800万元）=负债+所有者权益（2800万元）

可以看出，会计等式两方等额增加800万元，等式没有破坏。

（2）资金退出企业：资产和权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等式保持平衡。

【例2-3】 东方化工厂支付上年未还的应付货款，已从企业账户中开出转账支票300万元，该经济业务对会计等式的影响为：

资产-银行存款减少额=（负债+所有者权益）-应付账款减少额

2800-300=2800-300

资产（2500万元）=负债+所有者权益（2500万元）

可以看出，会计等式两方等额减少300万元，等式没有破坏。

（3）资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。

【例2-4】 东方化工厂开出现金支票2万元，以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为：

资产-银行存款减少额+现金增加额=负债+所有者权益

2500-2+2=2500

资产（2500万元）=负债+所有者权益（2500万元）

（4）权益类别转化：一种权益项目增加，另一种权益项目等额减少，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也保持平衡。

【例2-5】 东方化工厂应付给三洋公司的应付账款100万元，经协商同意转作三洋公司对东方化工厂的投资款。该项经济业务对会计等式的影响为：

资产=负债+所有者权益-应付账款+接受长期投资

2500=2500-100+100

资产（2500万元）=负债+所有者权益（2500万元）

可以看出，东方化工厂的负债类项目减少100万元，所有者权益项目增加100万元，等式右方总额没有变化，等式没有破坏。

经过上述变化后的资产负债表，如表2-2所示。

本章思考题

一、单项选择题

1.对会计对象的具体内容分类进行核算的方法是（ ）。

A.设置会计科目

B.复式记账

C.登记账簿

D.会计科目

2.企业期初资产总额200万元，本月收回应收账款50万元，从银行借入短期借款30万元，用银行存款归还应付账款20万元，企业期末的资产总额为（ ）万元。

A.210

B.260

C.220

D.300

3.预收账款和预付账款是一项（ ）。

A.收支期在先，归属期在后的账项

B.收支期在后，归属期在先的账项

C.收支期和归属期一致的账项

D.无法判断的账项

4.某企业月初资产总额500万元，月末资产总额900万元，本月增加所有者权益100万元，该企业本月负债增加额为（ ）万元。

A.300

B.400

C.800

D.1000

5.构成资产负债表的三个要素是（ ）。

A.资产、负债、收入

B.资产、费用、利润

C.资产、负债、费用

D.资产、负债、所有者权益

6.下列项目，属于非流动资产的是（ ）。

A.存货

B.短期有价证券

C.在建工程

D.银行存款

7.会计科目是（ ）。

A.报表的项目

B.会计的内容

C.账户的名称

D.会计的对象

8.所有者权益是指投资人对企业（ ）。

A.资产的所有权

B.实收资本的所有权

C.净资产的所有权

D.未分配利润的所有权

9.企业的未分配利润属于（ ）。

A.所有者权益

B.流动负债

C.长期负债

D.资本公积

10.预付给供货单位的购货款是企业的一项（ ）。

A.资产

B.费用

C.支出

D.负债

11.下列属于企业流动资产的是（ ）。

A.预收账款

B.机器设备

C.专利权

D.库存商品

12.某公司某会计期间期初资产总额为200000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加60000元，则该企业期末资产总额为（ ）元。

A.180000

B.200000

C.240000

D.260000

13.下列经济业务会引起资产类项目和负债类项目同时减少的是（ ）。

A.从银行提取现金

B.赊购原材料

C.用银行存款归还企业的银行短期借款

D.接受投资者投入的现金资产

二、多项选择题

1.以下内容不属于流动资产项目的有（ ）。

A.应收账款

B.无形资产

C.应付账款

D.长期借款

E.实收资本

2.下列业务中，应确认为债权的有（ ）。

A.预收销货款

B.预付购货款

C.应收销货款

D.应付购货款

E.预支差旅费

3.企业购入固定资产，价值3000元，误记入“管理费用”账户，其结果会导致（ ）。

A.费用多计3000元

B.资产多计3000元

C.净收益多计3000元

D.净收益少计3000元

E.资产少计3000元

4.以下所列经济内容属于流动负债项目的有（ ）。

A.预收的销货款

B.预付的购货款

C.应收的销货款

D.应付的购货款

三、计算题

资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资900000元，以流动资产方式进行的投资720000元，其中原材料452000元，其余均为银行存款。另外取得长期借款160000元，已存入银行。

要求：

（1）计算该厂的资产总额、流动资产、非流动资产。

（2）计算该厂的负债总额和所有者权益总额。 1Z1GHa1LRar0Gu0DtIkD8G1DdP4aDjWRLOk3rHUQK+BVuy3v5Z1GZlQ5RXuAGeem