第三节
会计簿记

会计簿记，是指会计账簿、会计账簿的记账方法和记账规范等。

一、什么是会计账簿

会计账簿，是由具有一定格式，相互联系的若干账页组成的，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时，分类记录各项经济业务的总凭证。

在今天，会计电算化的新时代，不管是所谓的“金碟”还是“金算盘”“金苹果”等等一切电脑软件，都是根据会计簿记的格式，操作方法和规则制作的，不懂手工记账，也不能操作电脑做账，本书不讲电脑做账，只讲手工做账。

二、会计账簿的种类

由于各个企业经济业务和经营管理的要求不同，因此，设置的账簿种类也是多种多样，为了便于了解和应用各种账簿，可按下列标准对账簿进行分类：

（一）按账簿用途可分为序时账簿，分类账簿和备查账簿

（1）序时账簿

是按会计部门收到凭证的先后顺序，也就是按记账凭证编号的先后顺序逐日进行登记，所以又简称日记账。如今多数企业的“现金日记账”和“银行日记”就是序时账簿。其实序时记账簿分两种：一种是用来登记全部经济业务的，所以叫普通日记账；一种是用来登记某一类经济业务的，又叫特种日记账。在会计核算发展的初期，最常用的是前一种账簿，即普遍日记账簿。

（2）分类账簿

分类账簿又称分类账，是当今流行用的账簿。它是对全部经济业务分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分为：总分类账簿和明细分类账簿两种，总分类账是根据一级会计科目设置的，汇总反映全部经济业务和资金状况的账簿，简称总账；明细分类账，是根据二级科目或明细科目（又称“子目”）设置的，是详细记录某一类中某一种经济的增减变化及其结果的账簿。明细分类账（简称明细账），是对总账的补充和注解，并受总账控制和统领。

（3）备查账簿

这种账簿主要是记载某些手续不全，暂时不能做记账凭证的经济业务，或者根本就不能作记账凭证的事项。总之，备查账簿是记载没有记账凭证的经济业务或事项的账簿。例如：“应收应付票据备查簿”“未建入固定资产备查簿”“代销商品登记簿”“外勤人员领用支票登记簿”等等。

（二）按账簿形式可分为订本式账簿，活页式账簿和卡片式账簿

（1）订本式账簿

又称订本账，是在使用之前就将编有顺序号的一定数量的账页固定装订成册的账簿。

（2）活页账簿

是指将账页归总为单页用夹子夹起来，便于随时增添或取出某张账页的账簿，必须说明，活页式账簿在年度决算后，还是要将账页装订成册，便于按年份归档。

（3）卡片式账簿是利用卡片进行登记的账簿，这种账簿是由很多具有账页格式的硬纸卡片组成，并且这些硬卡被存放在一个特制的卡箱中。

（三）按其账页中格式可分为三栏式账簿，多栏式账簿数量金额式账簿和横线登记式账簿

（1）三栏式账簿

三栏式账簿是指在账页上设置“收入”（或“增加”）“付出”（或“减少”）、“余额”三栏；或“借方”“贷方”“余额”三栏的账簿。前者用于现金日记账和银行日记账，后者用于总账和明细账。

（2）多栏式账簿

多栏式账簿的账页分两大部分，前部分是三栏式，“借”“贷”“余”，后部分是多栏，意指将该页的“借方发生额”细分各项子目。此类账簿主要用于费用和成本明细账。如“制造费用明细账”，“管理费用明细账”等。

（3）数量金额式账簿

是指在账页上的“收入”“发出”和“结存”三栏中，分别设有“数量”“单价”“金额”三栏。此类账簿主要用于“材料明细账簿”和“产成品”“（半成品）明细账簿。”

（4）横线登记式账簿

是指在账页上分设增加、减少两大部分。采用横线登记方法，在同一行线上反映同一经济业务的增减变动情况，以便分析和检查某项经济业务发生和完成情况的账簿。此类账簿一般中小型企业都不用。

三、账簿登记的规则

账簿是会计档案和会计信息的主要储存工具，登记账簿是一项严肃认真细致的工作，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。账簿登记有如下规则：

（一）登记账簿要正确、及时

登记账簿时，必须将会计凭证日期、编号，业务内容摘要（摘要内有关书写日期时，要写“××日”，不能写“××号”，以免与凭证号混淆），金额和其他有关资料逐项记入账内。每笔业务登记完毕后，要在会计凭证上签字或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。防止重记，漏记。

（二）登记账簿字迹要清晰、整洁

账页每一栏中，书写的文字和数字要适当留有空距，不能满格，一般只占全格的二分之一，使其既整洁又便于以后发现错误在上二分之一更改。登记账簿要用蓝黑或碳素墨水书写。不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。更改错误文字或数字必须用红色墨水，在错误文字或数字上画“-”横线。严禁刮擦、挖补、涂改或用“消字灵”药水更改字迹。

（三）账簿记录要连贯

各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明：“此行空白”“此页空白”字样。并由记账人员批注年、月、日后签名或盖上私章。

每一页第一栏摘要要盖上“承上页”字章，“余额”栏书写上一页余额合计金额，并注明余额是“借”或“贷”。每一页最后一栏摘要内要盖上“转下页”字章。并写上全页余额合计金额，注明“借”或“贷”。

（四）账簿更正的实务操作

如果发现账簿登记有错误，应当按规定的方法进行更正，不得涂改，挖补或用化学试剂消除字迹。更正错误的方法有三种：

（1）划线更正

划线更正又称红线更正。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，这时应采用划线更正。更正的方法是：将错误的文字或数字上面划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍然可以辨认，以备查考；然后，在画线上方，用蓝字或黑字将正确的文字或数字，正规地填写清楚，并由更正人加盖私章以明确责任。采用划线更正时应注意：对于文字差错，只划掉写错的几个字，不必将没写错的字全部划掉，但对于错误数字，必须全部划掉，不得只划掉写错的一个数字或几个数字。

（2）红字更正

红字更正又称红字冲销。在会计上，以红字记录表明是对原记录的冲减。红字更正适用于以下两种情况：

①根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷科目或记账方向有错误，且记账凭证与账簿记录的金额相吻合，这时就应采用红字更正法。又称“红字同方向冲销法”。更正的方法是：先用红字填写一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字记入账簿中，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填写另一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。试举例如下：

（例2-1）以现金支付下年度报纸杂志费800元，在填制记账凭证时误记入“银行存款”科目，并据以登记入账。其错误会计分录为：

该项分录应记“现金”科目。更正时，应用红字编制如下会计分录进行更正：

摘要：更正×年×月×日银行第××号凭证，付现金800元误记“银行存款”科目。

注意：在书写红字时，有的是将一张凭证的全部文字和金额都写成红字，有的是只将金额写成红字。不管用前者或后者书写方法，金额都必须用红字书写。

更正错误凭证后，表明已全部冲销原有的错误的记录，然后，还应用蓝字或黑字再填制一张正确的记账凭证，据以登记入账。

②根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借，应贷会计科目，记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录金额的有效数字也正确，但所记金额大于应记的正确金额这时应采用红字更正法。更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张同方向金额正确的记账凭证，据以登记入账。试举例如下：

（例2-2）用银行存款4,000元购买办公用品，在填制记账凭证时，误记金额为40,000元，会计科目借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：

此笔凭证金额多记：40,000元-4,000元＝36,000元

应用红字凭证编制更正如下：

（3）补充登记

补充登记，又称蓝字补记。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额的有效数字也正确，但所记金额小于应记的正确金额，这时应采用补充登记法。更正的方法是按同方向，用蓝字或黑字制作一张凭证增加少记的余额，以求得正确的余额，试举例如下：

（例2-3）用银行存款40,000元购买办公用品，在填制记账凭证时，误记金额4,000元，但会计科目，借贷方向均无错误，其错误的记账凭证反映的会计分录如下：

在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭证，进行更正：

经过错误更正和补充登记后，账面原4,000元＋36,000元＝40,000元。 8rJR9qWJAwkRRnLaAX7ld6ma3aNn+9hH5R5YFaFlPudbEYfiDYDB2JLcU7i2ze+M