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售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）处租回，习惯上称之为“回租”。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。20世纪90年代以来，售后租回交易在我国也得到了充分的发展，大部分租赁公司尤其是中外合资租赁公司的租赁业务以售后租回交易为主。
由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判，一并计算的，因此，资产的出售和租回应视为一项交易。
对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。
如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么，这种交易实质上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保，因此，售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价髙于资产账面价值，还是低于资产账面价值）在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值，实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值，实际上在出售时低估了资产的价值，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例分摊未实现售后租回损益。
售后租回交易认定为经营租赁的，应当分情况处理：有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
（1）出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。
（2）收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目或“营业外收入”“营业外支出”科目。
（3）租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者，借记“融资租赁资产”科目（假设不需安装），按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。如果形成一项经营租赁，则作备查登记。
（4）各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。
【例2-10】沿用【例2-9】，假定2×20年1月1日，华明公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给宏业公司。该生产线2×20年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例2-9】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
卖主（即承租人：华明公司）的会计处理如下。
（1）判断租赁类型。
根据【例2-9】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例2-9】。
（2）计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=售价-（资产的账面原价-累计折旧）
=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）
（3）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例2-9】，见表2-2）。
（4）在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表2-4）。
表2-4 未实现售后租回收益分摊表
*参见表2-3中的折旧率。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
（5）账务处理。
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 2 400 000
贷：固定资产 2 400 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售程控生产线：
借：银行存款 2 600 000
贷：固定资产清理 2 400 000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000
2×20年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）
（62 840÷11）5 712.73
贷：制造费用——折旧费 5 712. 73
其他有关会计处理（略）。
【例2-11】沿用【例2-9】，假定2×20年1月1日，华明公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给宏业公司。该生产线2×20年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例2-9】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
卖主（即承租人：华明公司）的会计处理如下。
（1）判断租赁类型。
根据【例2-9】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例2-9】。
（2）计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=售价-（资产的账面原价-累计折旧）
=2 600 000-（2 800 000-0）
=-200 000（元）
（3）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例2-9】，见表2-2）。
（4）在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表2-5）。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
表2-5 未实现售后租回损失分摊表
*参见表2-3中的折旧率。
（5）账务处理。
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 2 800 000
贷：固定资产 2 800 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售程控生产线：
借：银行存款 2 600 000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000
贷：固定资产清理 2 800 000
2×20年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
借：制造费用——折旧费 （62 840÷11）5 712. 73
贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712. 73
其他有关会计处理（略）
【例2-12】假定2×20年1月1日，华明公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给宏业公司，该设备2×20年1月1日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。
卖主（即承租人：华明公司）的会计处理如下。
（1）判断租赁类型。
根据【例2-8】，该项租赁属于经营租赁。
（2）计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=1 000 000-900 000=100 000（元）
（3）在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表2-6）。
表2-6 未实现售后租回收益分摊表
（4）账务处理。
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售设备：
借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 900 000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100 000
2×20年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25 000
贷：管理费用 25 000
其他有关会计处理（略）。
但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
在这种情况下，账务处理为：
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售设备：
借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 900 000
营业外收入 100 000
【例2-13】沿用【例2-8】，假定2×20年1月1日，华明公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给宏业公司，该设备2×20年1月1日的账面价值为1 100 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例2-8】的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价100 000元。
卖主（即承租人：华明公司）的会计处理如下。
（1）判断租赁类型。
根据【例2-8】，该项租赁属于经营租赁。
（2）计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=1 000 000-1 100 000
=-100 000（元）
（3）在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表2-7）。
表2-7 未实现售后租回收益分摊表
（4）会计处理。
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 1 100 000
贷：固定资产 1 100 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售设备：
借：银行存款 1 000 000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100 000
贷：固定资产清理 1 100 000
2×20年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
借：管理费用 25 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 25 000
其他有关会计处理（略）。
但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
在这种情况下，会计处理为：
2×20年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 1 100 000
贷：固定资产 1 100 000
2×20年1月1日，向宏业公司出售设备：
借：银行存款 1 000 000
营业外支出 100 000
贷：固定资产清理 1 100 000