第四章
企业所得税

一、单项选择题

1.下列关于企业所得税征税范围，说法正确的是（）。

A.在中国境内成立的甲企业仅对境内所得缴纳企业所得税

B.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的乙企业仅对境内所得缴纳企业所得税

C.在中国境内设立机构、场所的美国企业，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

D.在中国境内设立机构、场所的韩国企业，取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，不缴纳企业所得税

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的纳税人和征税对象。选项A、B，属于居民纳税人，境内外所得均要纳税。选项D，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其所设机构、场所取得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

2.甲公司是在我国境内设立机构、场所的非居民企业，2023年取得收入如下：来源于境内的与机构、场所有实际联系的所得 300万元，来源于境内的与机构、场所无实际联系的所得 100万元，来源于境外的与机构、场所有实际联系的所得 200万元，来源于境外的与机构、场所无实际联系的所得 50万元。甲公司上述所得中，应该在我国缴纳企业所得税的是（）万元。

A.300

B.500

C.600

D.650

【答案】C

【解析】本题考查非居民企业的征税范围。在我国境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于中国境内的所得（300＋100），以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（200）在我国缴纳企业所得税。因此，甲公司上述所得中，应该在我国缴纳企业所得税的所得＝300＋100＋200＝600（万元）。

3.下列所得，按 10％缴纳企业所得税的是（）。

A.居民企业来自境外的股息所得

B.小型微利企业来自境内的经营所得

C.在中国境内未设立经营机构的非居民企业在中国境内提供劳务取得的所得

D.在中国境内设立经营机构的非居民企业取得的与该机构有实际联系的经营所得

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的税率。选项A，居民企业一般情况下适用税率是25％。选项B，小型微利企业减按 20％的税率征收企业所得税。选项C，在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于境内的所得减按 10％的税率征收企业所得税。选项D，非居民企业在我国境内设立机构场所，取得的与该机构场所有实际联系的所得，适用税率是 25％。

4.甲公司 2020年 8月以 800万元直接投资于乙公司，占有乙公司 30％的股权。2023年 12月将全部股权转让取得收入 1 200万元，并完成股权变更手续。转让时乙公司账面累计未分配利润 200万元，甲公司应确认股权转让的应纳税所得额是（）万元。

A.200

B.340

C.400

D.900

【答案】C

【解析】本题考查股权转让企业所得税应纳税所得额的计算。甲公司在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，甲公司应确认股权转让的应纳税所得额＝1 200－800＝400（万元）。

5.下列关于收入确认时间的说法中，不正确的是（）。

A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

C.特许权使用费收入，按照实际收到特许权使用费的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税收入确认时点。选项C，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付款日期确认收入的实现。

6.下列关于企业所得税收入确认金额的表述中，正确的是（）。

A.采用售后回购方式销售商品的，企业所得税上不确认收入，收到的款项应确认为负债

B.采用买一赠一方式销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额

C.采用以旧换新方式销售商品的，按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入

D.销售商品涉及商业折扣的，按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

【答案】D

【解析】本题考查特殊销售方式下企业所得税收入的确认。选项A，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。选项B，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。选项C，销售商品以旧换新的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

7.甲公司 2023年 9月 15日采用商业折扣方式销售自产货物，该批货物不含增值税价格为 1 000万元，给予购货方 50万元折扣；月初销售的一批不含增值税价格为 100万元的货物存在瑕疵，给予购货方 10万元折让。甲公司当月应确认收入（）万元。

A.1 040

B.1 050

C.1 090

D.1 100

【答案】A

【解析】该题考查特殊销售方式下收入的确认。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。甲公司当月应确认收入＝1 000－50＋100－10＝1 040（万元）。

8.甲公司 2021年以自产产品投资境内乙公司，该产品的不含增值税公允价值 200万元，账面成本 140万元，会计上已确认转让所得 60万元。甲公司选择将对外投资确认的非货币性资产转让所得分 5年均匀计入相应年度的应纳税所得额，则其 2023年缴纳企业所得税时应（）。

A.纳税调减 12万元

B.纳税调增 12万元

C.纳税调增 60万元

D.纳税调减 60万元

【答案】B

【解析】本题考查应纳税所得额的计算。甲公司选择将对外投资确认的非货币性资产转让所得分 5年均匀计入相应年度的应纳税所得额，故企业所得税中，每年确认所得 12万元。2021年纳税调减＝60－12＝48（万元），2022年至 2025年每年纳税调增12万元。

9.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按（）确定该项资产的计税基础。

A.接收价值

B.账面净值

C.公允价值

D.账面原值

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税收入金额的确认。企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

10.企业在境内发生的处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（）。

A.将资产用于职工奖励或福利

B.将资产用于加工另一种产品

C.将资产结构或性能改变

D.将资产在总分支机构之间转移

【答案】A

【解析】本题考查企业所得税的视同销售。选项A，企业将资产用于职工奖励或福利属于将资产移送他人，资产的所有权发生改变，要视同销售确认收入。选项B、C、D，均属于内部处置，资产所有权没有发生改变，不视同销售确认收入。

11.下列收入中，免征企业所得税的是（）。

A.非营利性科研机构接收企业基础研究资金收入

B.国债转让收入

C.财政拨款

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

【答案】A

【解析】本题考查企业所得税的免税收入和不征税收入。选项B，国债转让收入照章纳税，国债利息收入免征企业所得税；选项C、D，不征收企业所得税。

12.纳税人一个纳税年度内技术转让所得不超过（）万元的部分，免征企业所得税；超过部分，减半征收企业所得税。

A.100

B.300

C.500

D.1 000

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的税收优惠。

13.某居民企业以其持有的一处房产投资另一居民企业，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税的处理中正确的是（）。

A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

B.以房产对外投资确认的转让所得，按 6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

C.在交付房产时确认房产转让收入的实现

D.应以房产的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产转让所得

【答案】D

【解析】本题考查非货币性资产投资企业所得税的处理。选项A，被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。选项B，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在 不超过 5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。选项C，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。选项D，居民企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

14.企业取得的下列所得中，无须计入收入总额的是（）。

A.实收资本

B.债务重组收入

C.确实无法偿付的应付款项

D.汇兑收益

【答案】A

【解析】本题考查企业所得税收入的确定。选项A，实收资本不属于收入总额。选项B、C、D，企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益，属于其他收入，应计入收入总额。

15.甲企业持有乙企业 80％股权，乙企业注册资本（各股东均已实缴到位）共计1 000万元。乙企业 2023年初资金周转发生困难，向甲企业借款 2000万元，借款期限为 3年，年利率 8％，利息从 2023年 1月 1日开始计算并按季度支付。除了向甲企业的借款，乙企业没有其他任何借款和债务。已知甲、乙企业无法提供证据材料证明其交易符合独立交易原则，3年同期商业银行贷款利率为 5％。则乙企业 2023年税前允许扣除的利息支出为（）万元。

A.100

B.160

C.128

D.80

【答案】D

【解析】本题考查关联企业利息费用的扣除。乙企业向关联方借款，利息费用扣除同时受“利率限制”和“本金限制”。“本金限制”即企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业不超过 5∶1，其他企业不超过 2∶1，因此借款金额扣除上限＝1000×80％×2＝1600（万元）。“利率限制”即非金融企业向非金融企业借款，利率不超过金融企业同期同类贷款利率，因此利率上限为 5％。故全年允许扣除的利息支出＝1 600×5％＝80（万元）。

16.企业发生的下列利息费用，可以按照实际支出金额在发生当期全额扣除的是（）。

A.向银行支付日常经营用贷款利息

B.向股东借款的利息费用

C.向职工借款的利息费用

D.向非金融企业借款的利息费用

【答案】A

【解析】本题考查利息费用的扣除。选项A，非金融企业向金融企业借款的利息支出可以据实扣除，日常经营用贷款利息可在发生当期扣除。选项B，向股东或者有关联关系的自然人借款的利息费用，限额扣除的规定与向关联方（非金融机构）借款的利息费用相同，即同时受“利率限制”和“本金限制”。选项C，向职工借款的利息费用，限额扣除的规定与向非关联方（非金融机构）借款的利息费用相同。选项D，向非金融企业借款的利息费用，区分向关联方与非关联方借款，适用不同的限额扣除的规定。

17.某上市公司通过市人民政府向目标脱贫地区捐赠货物一批，该批物资账面价值300万元、公允价值 500万元，捐赠过程中发生运费和保险费共计 1万元，人工费 0.5万元，上述支出均取得民政部门开具的财政票据。当年企业实现的利润总额为 4000万元，该上市公司当年允许税前扣除的公益性捐赠金额为（）万元。

A.301.5

B.480

C.500

D.501.5

【答案】D

【解析】本题考查企业所得税的捐赠支出。自 2019年 1月 1日至 2025年 12月 31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。综上，企业发生的捐赠支出 501.5万元（500＋1＋0.5）可以全额扣除。

18.下列支出中，计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

A.缴纳的增值税税款

B.违反消防规定被处以的行政罚款

C.向投资者分配的红利

D.按规定缴纳的财产保险费

【答案】D

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项A，可以抵扣的增值税税款不允许扣除，不得抵扣的增值税通过会计成本核算计入成本费用中进行扣除。选项B，行政罚款、罚金和被没收财物损失不允许扣除。选项C，向投资者分配的股息红利不允许扣除。选项D，企业按规定缴纳的财产保险费允许扣除。

19.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.因延期交货支付给购买方的违约金

D.向投资者支付的股息

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项A、B、D，不可在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；选项C，纳税人因违反合同而支付的违约金可以在企业所得税税前扣除。

20.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出中准予按规定扣除的是（）。

A.企业之间发生的管理费支出

B.企业筹建期间发生的广告费支出

C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出

D.企业内营业机构之间发生的租金支出

【答案】B

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项B，企业筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。选项A、C、D，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，在计算应纳税所得额时不得扣除。

21.居民企业发生的下列支出中，不得在企业所得税税前扣除的是（）。

A.劳动保护费

B.提取的环境保护专项资金

C.发生的固定资产盘亏损失

D.为员工购买的商业健康保险

【答案】D

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项A，劳动保护费准予税前扣除。选项B，企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。选项C，企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除。选项D，企业为投资者和职工支付的商业保险费，不得扣除。

22.下列固定资产，可以在企业所得税税前计算折旧扣除的是（）。

A.以经营租赁方式租出的固定资产

B.以融资租赁方式租出的固定资产

C.与经营活动无关的固定资产

D.单独估价作为固定资产入账的土地

【答案】A

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

23.企业盘盈的固定资产的计税基础是（）。

A.同类固定资产的评估价格

B.该固定资产的公允价值

C.同类固定资产的重置完全价值

D.该固定资产的可变现净值

【答案】C

【解析】本题考查盘盈固定资产的计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

24.企业的下列资产，可以按照直线法计算折旧在税前扣除的是（）。

A.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

B.文物

C.生产性生物资产

D.尚未投入使用的生产线

【答案】C

【解析】本题考查资产的企业所得税处理。选项A，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧扣除。选项B，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理；文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。选项C，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。选项D，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。

25.计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目中可扣除的是（）。

A.税收滞纳金

B.以融资租赁方式租出的固定资产折旧

C.当年实际支付的合理工资

D.被没收财物的损失

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧与取得收入无关的其他支出。以融资租赁方式租出的固定资产计提的折旧等不得扣除。

26.某建筑企业 2023年实发工资总额 1 200万元，本年发生职工教育经费 70万元、以前年度结转的尚未扣除的职工教育经费 20万元。上述成本费用该企业 2023年可以扣除（）万元。

A.1 290

B.1 280

C.1 270

D.1 220

【答案】A

【解析】本题考查教育经费的扣除。除有特殊规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费税前扣除限额＝1 200×8％＝96（万元），大于实际发生额及以前年度结转金额之和 70＋20＝90（万元）。该企业 2023年可以扣除金额＝1 200＋20＋70＝1 290（万元）。

27.下列属于企业所得税视同销售的是（）。

A.钢铁厂用自产钢管修建单位办公楼

B.房地产开发企业将开发的房产用于经营酒店

C.生产企业用自产价值 100万元的产品抵偿欠债

D.制造企业将自产汽车用于本企业管理部门

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税的视同销售。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的用途，应当视同销售货物，转让财产或者提供劳务。选项A、B、D均没有发生所有权改变，作为内部处置资产，不视同销售确认收入。

28.甲公司 2023年取得收入情况如下：销售货物收入 4000万元、出租闲置设备收入 300万元、接受捐赠收入 100万元；当年甲公司将自产货物对外捐赠，该批货物账面成本 100万元、公允价值 180万元；当年发生业务招待费 80万元。甲公司计算 2023年企业所得税应纳税所得额时可以扣除业务招待费（）万元。

A.21.5

B.22.4

C.22.5

D.48

【答案】B

【解析】本题考查业务招待费的扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。业务招待费的60％＝80×60％＝48（万元），扣除限额＝（4000＋300＋180）×5‰＝22.4（万元），小于 48万元，因此，税前准予扣除 22.40万元。

29.下列企业发生的广告费和业务宣传费支出，以不超过当年销售（营业）收入30％作为税前扣除限额的是（）。

A.啤酒制造企业

B.卷烟生产企业

C.化妆品销售企业

D.医药销售企业

【答案】C

【解析】本题考查广告费和业务宣传费的扣除。选项A、C、D，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。选项B，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

30.某汽车贸易有限公司是我国居民企业（不满足小型微利企业条件），2023年度境内应纳税所得额为 200万元，来源于境外某国税前所得 100万元，企业全年已预缴所得税款40万元，境外已缴纳所得税款20万元，该企业当年汇算清缴应补缴企业所得税（）万元。

A.5

B.10

C.15

D.35

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税应纳税额的计算。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额；抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内境外应纳税所得总额。因此，抵免限额＝300×25％× ［100÷（100＋200）］＝25＞20，所以，境外已纳所得税税款 20万元可以抵免。该企业当年汇算清缴应补企业所得税＝300×25％－40－20＝15（万元）。

二、多项选择题

1.日本A集团总部位于东京，在我国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应在我国缴纳企业所得税的有（）。

A.在日本将一批货物销售给我国某企业

B.将一批机械设备出租给我国的某工程企业

C.将日本的一块商业用地转让给我国某房地产企业进行开发

D.将其持有的我国境内居民企业的股权转让给另一家日本企业

【答案】BD

【解析】本题考查企业所得税的所得来源地。日本A集团总部位于东京，在我国境内未设立机构、场所，属于未在我国境内设立机构、场所的非居民企业，仅就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。选项A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定，该货物在日本进行交易，因此不属于来源于我国境内的所得。选项B，租金所得按照负担、支付所得的企业（即我国境内工程企业）所在地确定，该租金由我国企业支付，属于来源于我国境内的所得。选项C，不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源，该商业用地位于日本，因此不属于来源于我国境内的所得。选项D，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定，转让我国居民企业的股权属于来源于我国境内的所得。

2.企业取得的下列各项收入中，应缴纳企业所得税的有（ ）。

A.取得未规定专项用途的财政补贴收入

B.销售白酒取得的逾期未退包装物押金收入

C.企业转让持有满一年的上市公司股票的收入

D.已作坏账损失处理后又收回的应收账款

【答案】ABCD

【解析】本题考查企业所得税应税收入的范围。①企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。②其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。选项A，为补贴收入。选项B，为逾期未退包装物押金收入。选项C，为转让财产收入。选项D，为已作坏账损失处理后又收回的应收款项。

3.企业发生的下列支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的有（）。

A.员工出差乘坐飞机购买的人身意外险

B.非广告性赞助费用

C.企业之间支付的管理费

D.按规定缴纳的财产保险费

【答案】AD

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项A，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出准予税前扣除。选项B，非广告性质的赞助支出不可税前扣除。选项C，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。选项D，按规定缴纳的财产保险费允许税前扣除。

4.下列企业处置资产的情形中，应按规定确认企业所得税应税所得的有（）。

A.将原用于办公的房产重新修缮用于职工食堂

B.将自产的产品移送至境外分支机构用于加工另一产品

C.将自产的化妆品小样用于市场推广

D.将原来自用的房产改变用途用于经营性出租

【答案】BC

【解析】本题考查企业所得税的视同销售。选项B，将资产移至境外，应视同销售确认收入。选项C，将资产用于市场推广，发生了资产所有权的转移，应视同销售确认收入。企业发生下列情形的处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）：①将资产用于生产、制造、加工另一产品；②改变资产形状、结构或性能；③改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；④将资产在总机构及其分支机构之间转移；⑤上述两种或两种以上情形的混合。

5.企业的下列项目中在计算应纳税所得额时，根据企业所得税法的规定适用加计扣除优惠政策的有（）。

A.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

B.安置残疾人员实际支付的残疾人员工资

C.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的投资额

D.企业购置国产设备的投资额

【答案】AB

【解析】本题考查企业所得税加计扣除优惠政策。企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

6.下列保险可以在企业所得税税前扣除的有（）。

A.企业依照省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的失业保险费

B.企业根据国家政策规定，为本企业全体职工支付的不超过职工工资总额 5％的补充养老保险费

C.企业依照国家有关规定，为特殊工种职工支付的人身安全保险费

D.企业为职工支付的商业保险费

【答案】ABC

【解析】本题考查保险支出在企业所得税的税前扣除规定。选项D，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

7.企业从事的下列项目所得，适用于自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税政策的有（）。

A.环境保护项目所得

B.节能节水项目所得

C.国家重点扶持的公共基础设施项目的所得

D.企业承包经营、承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目的所得

【答案】ABC

【解析】本题考查企业所得税的税收优惠。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用国家重点扶持的公共基础设施项目的所得，不得享受三免三减半的税收优惠政策。

8.下列增值税中，可作为企业所得税不征税收入的有（）。

A.即征即退的增值税

B.增值税出口退税

C.增值税加计抵减额

D.直接减免的增值税

【答案】AD

【解析】本题考查企业所得税的不征税收入。企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，不征收企业所得税。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但 不包括 企业按规定取得的 出口退税款 。选项C，享受增值税加计抵减政策加计抵减的增值税，需要并入企业所得税收入总额，按规定缴纳企业所得税。

9.下列企业，适用 15％企业所得税税率的有（）。

A.国家重点扶持的科技型中小企业

B.经认定的技术先进型服务企业

C.注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业

D.国家鼓励的重点集成电路设计企业

【答案】BC

【解析】本题考查企业所得税的税率。选项A， 国家重点扶持的高新技术 企业适用15％税率，而科技型中小企业无税率优惠。选项D，国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免税，接续年度减按 10％的税率征收企业所得税。

10.下列关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有（）。

A.股权转让所得按照转让方所在地确定

B.销售货物所得按照交易活动发生地确定

C.特许权使用费所得按照收取所得的企业所在地确定

D.不动产转让所得按照不动产所在地确定

【答案】BD

【解析】本题考查企业所得税所得来源地的确定。选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。选项C，特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。

11.企业处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的有（）。

A.将资产用于股息分配

B.将资产用于生产另一产品

C.将资产从总机构转移至境外分支机构

D.将资产由自用转为经营租赁

【答案】AC

【解析】本题考查企业所得税的视同销售。选项B、D，均属于内部处置，资产所有权没有发生改变，不视同销售确认收入。

12.根据企业所得税法的相关规定，下列各项税金，不能在发生当期直接扣除的有（）。

A.耕地占用税

B.车辆购置税

C.印花税

D.房产税

【答案】AB

【解析】本题考查税金的企业所得税处理。选项A、B，进口关税、耕地占用税、车辆购置税、契税、烟叶税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除或结转成本扣除。选项C、D，印花税和房产税在当期直接扣除。

13.企业因下列行为发生的借款费用，应当作为资本性支出的有（）。

A.为购置固定资产发生借款的，该固定资产购置期间发生的合理借款费用

B.为购置无形资产发生借款的，该无形资产购置期间发生的合理借款费用

C.为经过 6个月的建造才达到预定可销售状态的存货发生借款的，该存货建造期间发生的合理借款费用

D.为建造固定资产发生借款的，该固定资产建造期间发生的合理借款费用

【答案】ABD

【解析】本题考查借款费用的企业所得税处理。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过“12个月”以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，计入有关资产的成本。

14.下列关于企业筹办费的处理，表述正确的有（）。

A.筹建期间发生的业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费

B.筹建期间发生的业务招待费支出，可按实际发生额计入企业筹办费

C.筹办费可以在生产经营当年一次性扣除

D.筹办费可以作为长期待摊费用在 2年内摊销

【答案】AC

【解析】选项B，筹建期间发生的业务招待费支出，可按实际发生额的 60％计入企业筹办费；选项D，筹办费可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于 3年摊销。

15.下列各项，属于企业所得税免税收入的有（）。

A.国债利息收入

B.符合条件的非营利组织的收入

C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益

D.金融债券利息收入

【答案】ABC

【解析】本题考查企业所得税的免税收入。企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

16.居民企业发生的下列支出中，可在企业所得税税前扣除的有（）。

A.逾期归还银行贷款的罚息

B.企业向其境内居民企业股东支付的管理费

C.未形成无形资产的研究开发费用

D.以经营租赁方式租入固定资产的租金

【答案】ACD

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项A，支付给银行的加息、罚息，以及平等主体之间因为契约关系而产生的违约金、赔偿金，都可以税前扣除。选项B，企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税时扣除。选项C，未形成无形资产的研究开发费用可以直接在当期扣除。选项D，以经营租赁方式租入固定资产的租金可以在当期扣除。

17.企业发生的下列保险费中，准予据实在企业所得税税前扣除的有（）。

A.为特殊工种职工支付的人身安全保险费

B.为投资者支付的补充养老保险费

C.为车辆购买的交通强制险

D.为投资者支付的家庭财产保险费

【答案】AC

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。选项B，企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。选项D，属于与企业生产经营无关支出，不得扣除。

18.企业发生的下列支出，超过税法规定扣除标准的部分，准予在以后纳税年度无限期结转扣除的有（）。

A.制造业企业发生的职工教育经费

B.软件生产企业发生的职工培训费用

C.酒类销售企业发生的广告费

D.高新技术企业发生的符合条件的公益性捐赠支出

【答案】AC

【解析】本题综合考查企业所得税的扣除项目。选项A，自2018年1月1日起，一般企业发生的职工教育经费不超过工资、薪金总额 8％的部分，准予扣除；超过标准部分，准予在以后纳税年度无限期结转扣除。选项B，软件生产企业职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除，不存在结转以后年度扣除的问题。选项C，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除不得扣除的情形外，不超过当年销售（营业）收入15％（或 30％）的部分，准予扣除；超过标准部分，准予在以后纳税年度无限期结转扣除。酒类销售企业的扣除比例为 15％。选项D，企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含）以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，不超过年度利润总额 12％的部分，准予扣除；超过的部分，在以后 3年内结转扣除，而不是无限期结转扣除。

19.企业发生的下列费用中，准予税前扣除的有（）。

A.依照规定提取的用于环境保护的专项资金

B.合理的劳动保护费

C.转让固定资产发生的费用

D.合理的会议费

【答案】ABCD

【解析】本题考查企业所得税的扣除项目。上述四项均可税前扣除。

20.下列与固定资产相关的企业所得税处理中，正确的有（）。

A.企业购进单位价值超过 500万元的研发仪器设备，允许一次性计入成本费用扣除

B.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其折旧费用不允许在税前扣除

C.企业为建造固定资产在建造期间所发生的借款费用，应计入该固定资产的成本

D.企业通过非货币性资产交换方式取得的固定资产，应以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础

【答案】CD

【解析】本题综合考查固定资产的企业所得税处理。选项A，企业在 2018年 1月 1日至 2027年 12月 31日期间新购进的设备、器具（指除房产以外的固定资产），单位价值不超过 500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 500万元的，符合条件的可以加速折旧。选项B，以融资租赁方式租入固定资产，租赁费构成固定资产价值，应当提取折旧费用，分期扣除。选项C，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。选项D，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

21.下列选项中，以企业所得税年度纳税申报表“销售（营业）收入”为基数计算扣除限额的有（）。

A.广告费

B.业务招待费

C.职工教育经费

D.捐赠支出

【答案】AB

【解析】选项A，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。选项B，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。选项C，除另有规定外，自 2018年 1月 1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。选项D，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

22.甲公司为增值税一般纳税人，2023年实现会计利润 1 200万元。当年发生符合条件的公益性慈善捐赠 130万元，上年结转公益性捐赠 20万元。则下列处理中，正确的有（）。

A.上年结转的公益性捐赠 20万元准予在本年全部扣除

B.本年发生的公益性捐赠 130万元准予在本年全部扣除

C.结转以后年度的公益性捐赠 6万元

D.当年公益性捐赠整体纳税调减 14万元

【答案】ACD

【解析】本题考查公益性捐赠的扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应 先 扣除以前年度结转 的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。2023年公益性捐赠税前扣除限额＝1 200×12％＝144（万元），先扣除上年结转的 20万元（纳税调减），则本年发生的公益性捐赠扣除限额＝144－20＝124（万元），结转以后年度扣除的公益性捐赠＝130－124＝6（万元），当年公益性捐赠整体纳税调减 14万元。

23.下列符合条件的企业发生的符合规定要求的企业所得税亏损，准予结转 10年补亏的有（）。

A.高新技术企业

B.中小型科技型企业

C.国有制造企业

D.餐饮服务企业

【答案】AB

【解析】本题考查企业所得税亏损弥补年限。自 2018年 1月 1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5年延长至 10年。

24.企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的有（）。

A.香料种植

B.糖料种植

C.农机维修服务

D.内陆养殖

【答案】BC

【解析】本题考查企业所得税的税收优惠。下列项目的所得免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。下列项目的所得减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。

25.下列企业，可以适用研发费用加计扣除政策的有（）。

A.住宿和餐饮业

B.化妆品制造企业

C.酒类制造企业

D.烟草制造业

【答案】BC

【解析】本题考查企业所得税的研发费用加计扣除。烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业不得享受加计扣除。

三、判断题

1.居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。（）

【答案】×

【解析】本题考查居民企业的概念。根据企业所得税法规定，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但 实际管理机构 在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

2.在进行企业所得税研发费加计扣除时，企业失败的研发活动所发生的研发费用不可以享受税前加计扣除政策。（）

【答案】×

【解析】本题考查企业所得税研发费用加计扣除政策。失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

3.依照企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税，以支付人为扣缴义务人。（）

【答案】√

【解析】本题考查非居民企业的源泉扣缴规定。

4.依照企业所得税法规定，动产转让所得应按照转让动产的企业或者机构、场所所在地，确定是否为取得来源于中国境内所得。（）

【答案】√

【解析】本题考查企业所得税的所得来源地。

5.依照企业所得税法规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（）

【答案】×

【解析】本题考查不征税收入对应支出的扣除规定。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

6.依照企业所得税法规定，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（）

【答案】√

【解析】本题考查企业所得税的收入确认时间。

7.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予在企业所得税税前扣除。（）

【答案】√

【解析】本题考查无形资产的企业所得税处理。

8.依照企业所得税法规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效或完成股权变更手续时，确认收入的实现。（）

【答案】×

【解析】本题考查企业所得税的收入确认时间。企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

9.依照企业所得税法规定，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（）

【答案】√

【解析】本题考查企业所得税的收入确认时间。

10.依照企业所得税法规定，所有企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5年。（）

【答案】×

【解析】本题考查企业所得税的亏损弥补年限。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5年。自 2018年 1月 1日起，当年具备 高新技术企业或科技型中小企业 资格的企业，其具备资格年度之前 5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5年延长至 10年。

11.依照企业所得税法规定，改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（）

【答案】√

【解析】本题考查改扩建固定资产的企业所得税处理。

12.依照企业所得税法规定，企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）

【答案】×

【解析】本题考查固定资产计提折旧的起止时间。企业应当自固定资产投入使用月份的 次月 起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的 次月 起停止计算折旧。

13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。（）

【答案】√

【解析】本题考查利息费用的企业所得税处理。

14.依照企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起 10年内，进行纳税调整。（）

【答案】√

【解析】本题考查企业所得税的征收管理。

15.A小型微利企业按核定征收方式缴纳企业所得税，可享受小型微利企业优惠政策。（）

【答案】√

【解析】本题考查小型微利企业享受的企业所得税优惠政策的规定。小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业优惠政策。

16.收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（）

【答案】√

【解析】本题考查收益性支出和资本性支出的扣除方法。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

17.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（）

【答案】√

【解析】本题考查自行开发的无形资产的计税基础。

18.企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。（）

【答案】√

【解析】本题考查企业所得税亏损抵减规定。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

19.企业向投资人和职工支付的商业保险准予在企业所得税税前扣除。（）

【答案】×

【解析】本题考查商业保险的扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

20.企业发生的公益性捐赠，不超过年度利润总额 12％的，准予在企业所得税税前扣除，超过部分可结转 5年扣除。（）

【答案】×

【解析】本题考查捐赠支出的扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12％的部分，准予结转以后 3年内在计算应纳税所得额时扣除。

四、综合题

（一）

某生物药品制造企业为增值税一般纳税人，2023年生产经营情况如下：

（1）取得主营业务收入 56000万元，发生主营业务成本 24000万元；

（2）取得其他业务收入 3000万元，发生其他业务成本 1 400万元；

（3）取得投资收益 800万元，投资收益中包括国债利息收入 150万元；

（4）发生税金及附加 4500万元；

（5）发生销售费用 12000万元，其中广告费支出 9500万元；

（6）发生财务费用 1 100万元；

（7）发生管理费用 5000万元，其中业务招待费支出 500万元；

（8）取得营业外收入 1 200万元，发生营业外支出 1 300万元；

（9）实发工资 5000万元，其中为本企业残疾职工发放工资 100万元；

（10）拨缴职工工会经费 110万元，发生职工福利费 750万元、职工教育经费 140万元；

（11）发生专门用于新产品研发的费用 1 200万元，已独立核算管理（未形成无形资产）。

请根据上述材料，回答下列问题。（以万元为单位，最终计算结果保留小数点后两位）

1.该企业应调增企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.255

B.265

C.955

D.965

2.该企业应调减企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.100

B.150

C.1 300

D.1 450

3.该企业当年应缴纳企业所得税（）万元。

A.2666.25

B.2628.75

C.2803.75

D.2841.25

1.【答案】B

【解析】①广告费税前扣除限额＝（56 000＋3 000）×30％＝17 700（万元），实际发生额为 9500万元，无须调整。

②业务招待费税前扣除限额之一＝（56000＋3 000）×5‰＝295（万元），扣除限额之二＝实际发生额×60％＝300（万元），应按 295万元进行扣除，应调增应纳税所得额＝500－295＝205（万元）。

③工会经费税前扣除限额＝5 000×2％＝100（万元），应调增应纳税所得额＝110－100＝10（万元）。

④职工福利费税前扣除限额＝5 000×14％＝700（万元），应调增应纳税所得额＝750－700＝50（万元）。

⑤职工教育经费税前扣除限额＝5000×8％＝400（万元），无须调整。

综上，应调增应纳税所得额＝205＋10＋50＝265（万元）。

2.【答案】D

【解析】①国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额 150万元。

②残疾职工工资可按照发生额的 100％加计扣除，应调减应纳税所得额 100万元。

③研发费用可按照发生额的 100％加计扣除，应调减应纳税所得额 1 200万元。

综上，应调减应纳税所得额＝150＋100＋1 200＝1 450（万元）。

3.【答案】B

【解析】①该公司 2023年利润总额＝56000－24000＋3000－1 400＋800－4500－12000－1 100－5000＋1 200－1 300＝11 700（万元）

②该公司 2023年应纳税所得额＝11 700＋265－1 450＝10515（万元）

③该公司 2023年应缴纳企业所得税＝10515×25％＝2628.75（万元）

（二）

某上市公司被认定为技术先进型服务企业。2023年取得主营业务收入 48000万元、其他业务收入 2000万元、营业外收入 1 000万元、投资收益 500万元；发生主营业务成本 25000万元、其他业务成本 1 000万元、营业外支出 1 500万元、税金及附加 4000万元、管理费用 3000万元、销售费用 10000万元、财务费用 1 000万元；实现年度会计利润总额 6000万元。其中，具体业务如下：

（1）发生广告费支出 8000万元，非广告性质的赞助支出 50万元。

（2）发生业务招待费支出 350万元。

（3）实发工资 6000万元。

（4）拨缴职工工会经费 150万元，发生职工福利费 900万元、职工教育经费 160万元。

（5）计提资产减值损失准备金 1 500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

（6）公司取得的投资收益中包括国债利息收入 200万元。

（7）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金 500万元，已取得财政部门正式文件且已进行独立核算。

（8）对外捐赠共计 800万元，其中通过我国民政部门捐款 700万元用于救助贫困儿童，直接向某学校捐赠 100万元。

请根据上述材料，回答下列问题。（以万元为单位，最终计算结果保留小数点后两位）

1.该企业应调增企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.880

B.980

C.2280

D.2380

2.该企业应调减企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.200

B.500

C.700

D.800

3.该企业当年应缴纳企业所得税（）万元。

A.942

B.1 152

C.1 570

D.1 920

1.【答案】D

【解析】销售（营业）收入＝48000＋2000＝50000（万元）

①广告费扣除限额＝50000×15％＝7500（万元），应调增应纳税所得额＝8000－7500＝500（万元）。

②非广告性质的赞助支出不得在税前扣除，赞助支出应调增应纳税所得额50万元。

③业务招待费扣除限额之一＝350×60％＝210（万元），扣除限额之二＝50000×5‰＝250（万元），应按 210万元进行扣除，应调增应纳税所得额＝350－210＝140（万元）。

④工会经费扣除限额＝6 000×2％＝120（万元），应调增应纳税所得额＝150－120＝30（万元）。

⑤职工福利费扣除限额＝6 000×14％＝840（万元），应调增应纳税所得额＝900－840＝60（万元）。

⑥职工教育经费扣除限额＝6000×8％＝480（万元），无须调整。

⑦未经核定，计提的资产减值损失准备金不得在税前扣除。应调增应纳税所得额 1 500万元。

⑧直接捐赠不得在税前扣除，故应调增应纳税所得额 100万元。

通过民政部门捐款部分，扣除限额＝6000×12％＝720（万元），无须纳税调整。

综上，合计调增应纳税所得额＝500＋50＋140＋30＋60＋1 500＋100＝2380（万元）。

2.【答案】C

【解析】①国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额 200万元。

②当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金属于不征税收入，应调减应纳税所得额 500万元。

综上，合计调减应纳税所得额＝200＋500＝700（万元）。

3.【答案】B

【解析】应纳税所得额＝6000＋2380－700＝7680（万元）

技术先进型服务企业适用 15％的优惠税率，该公司应缴纳企业所得税＝7680×15％＝1152（万元）。

（三）

某服装制造企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率 25％，其 2023年的生产经营情况如下：

（1）当年销售货物实现销售收入 8000万元，主营业务成本为 5000万元。

（2）12月购入专门用于研发的新设备并投入使用，取得增值税普通发票上注明的金额为 600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照 5年计提折旧。

（3）取得其他业务收入 700万元，发生其他业务支出 100万元，全部为转让 5年以上独占许可使用权收入，以及与之相应的成本及税费。

（4）当年发生管理费用 800万元，其中含新产品研究开发费用 300万元、业务招待费 80万元。

（5）当年发生销售费用 1 800万元，其中含广告费 1 200万元、业务宣传费 300万元。

（6）当年发生财务费用 200万元。

（7）取得投资收益 330万元，其中国债利息收入 150万元。

（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额 400万元（含残疾职工工资 50万元），实际发生职工福利费 120万元、职工教育经费 33万元，拨缴工会经费 18万元。

（9）当年发生营业外支出共计 130万元，其中违约金 5万元，通过省政府发生公益性捐赠支出 120万元（含用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出 30万元）。

（10）当年“税金及附加”科目共列支 200万元。

已知：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。

请根据上述资料，回答下列问题。（以万元为单位，最终计算结果保留小数点后两位）

1.2023年该企业应调增应纳税所得额（ ）万元。

A.306.5

B.330.5

C.326

D.302

2.2023年该企业应调减应纳税所得额（ ）万元。

A.900

B.975

C.1 000

D.1 050

3.2023年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。

A.5.65

B.14.13

C.8.48

D.11.3

1.【答案】A

【解析】①业务招待费限额之一＝（8 000＋700）×5‰＝43.5（万元），业务招待费限额之二＝80×60％＝48（万元），故应按 43.5万元扣除，业务招待费应调增应纳税所得额＝80－43.5＝36.5（万元）。

②广告费和业务宣传费的扣除限额＝（8 000＋700）×15％＝1 305（万元），实际发生额＝1 200＋300＝1500（万元），应调增应纳税所得额＝1 500－1 305＝195（万元）。

③工会经费扣除限额＝400×2％＝8（万元），应调增应纳税所得额＝18－8＝10（万元）。

④职工福利费扣除限额＝400×14％＝56（万元），应调增应纳税所得额＝120－56＝64（万元）。

⑤职工教育经费扣除限额＝400×8％＝32（万元），应调增应纳税所得额＝33－32＝1（万元）

⑥会计利润总额＝8000－5000＋700－100－800－1 800－200＋330－130－200＝800（万元）。

公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12％的部分，准予税前扣除；企业通过特定组织或部门用于目标脱贫地区的支出，可以据实扣除。

公益性捐赠支出扣除限额＝800×12％＝96（万元），用于目标脱贫地区的30万元支出可以据实扣除，剩余公益性捐赠支出＝120－30＝90（万元），可以全部扣除，故无须纳税调整。

⑦违约金可以税前扣除，故无须纳税调整。

综上，2023年该企业应调增应纳税所得额＝36.5＋195＋10＋64＋1＝306.5（万元）。

2.【答案】D

【解析】①该企业转让 5年以上独占许可使用权的行为属于技术转让。每一纳税年度内技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。故转让独占许可使用权，应调减应纳税所得额＝500＋（700－100－500）×50％＝550（万元）。

②当年发生的研究开发费用应加计扣除 100％，故应调减应纳税所得额 300万元。

③投资收益中的国债利息收入免税，应调减应纳税所得额 150万元。

④企业安置残疾人的，支付给残疾职工工资可以加计扣除 100％，应调减应纳税所得额 50万元。

综上，2023年该企业应调减应纳税所得额＝550＋300＋150＋50＝1 050（万元）。

3.【答案】B

【解析】2023年该企业应纳税所得额＝800＋306.50－1 050＝56.5（万元）

2023年该企业应缴纳企业所得税＝56.5×25％＝14.13（万元）

（四）

某化妆品生产企业甲上市公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率 25％，2023年实现营业收入 80000万元，会计利润为 5570万元。发生以下事项：

（1）甲企业按照会计准则确认管理费用 100万元。2月向母公司支付管理费 100万元，计入管理费用。当月，转让一项专利技术取得收入 1 000万元，该项专利技术的成本和相关税费为 300万元。

（2）3月取得国债利息收入 20万元。

（3）6月支付 400万元购置一台生产线并于当月投入使用，取得增值税普通发票。会计核算按照使用期限 5年、预计净残值率 5％计提了累计折旧，企业选择一次性在企业所得税税前进行扣除。

（4）发生广告费和业务宣传费 7 300万元，其中 300万元用于广告赞助，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。

（5）成本费用中含发放的合理职工工资 6000万元，发生的职工福利费 900万元、职工教育经费 520万元，拨缴工会经费 100万元。

（6）发生业务招待费 800万元。

（7）当年投入 1 000万元研发新产品和新工艺。其中，400万元未形成无形资产，已经全额计入费用中扣除；600万元于 7月 1日形成了无形资产，摊销年限为 10年。

要求：根据上述资料，不考虑其他税费，回答下列问题。

1.该企业应调增应纳税所得额（）万元。

A.720

B.800

C.820

D.900

2.该企业应调减应纳税所得额（）万元。

A.670.35

B.812

C.1 370.35

D.1 412

3.该企业 2023年应缴纳企业所得税（ ）万元。

A.1 227

B.1 269.5

C.1 272

D.1 264.5

1.【答案】D

【解析】①企业之间支付的管理费不得扣除，应调增应纳税所得额 100万元。

②化妆品生产企业，广告费和业务宣传费扣除的比例为 30％。

广告费和业务宣传费的扣除限额＝80000×30％＝24000（万元），用于广告赞助的 300万元未在汇算清缴结束前取得相关发票，所以无法在税前扣除；取得扣税凭证的实际发生的广告费和业务宣传费 7000万元未超过扣除限额，无须调整，应调增应纳税所得额 300万元。

③业务招待费扣除限额之一＝80000×5‰＝400（万元），业务招待费扣除限额之二＝800×60％＝480（万元），应按两者中较低的 400万元进行扣除，故业务招待费应调增应纳税所得额＝800－400＝400（万元）。

④职工福利费扣除限额＝6000×14％＝840（万元），实际发生的职工福利费为 900万元，超过扣除限额，故调增应纳税所得额＝900－840＝60（万元）。

⑤职工教育经费扣除限额＝6 000×8％＝480（万元），实际发生的职工教育经费为 520万元，超过扣除限额，故调增应纳税所得额＝520－480＝40（万元）。

⑥工会经费扣除限额＝6000×2％＝120（万元），无须调整。

综上，该企业 2023年应调增应纳税所得额＝100＋300＋400＋60＋40＝900（万元）。

2.【答案】D

【解析】①一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。故专利技术转让应调减应纳税所得额＝500＋（1 000－300－500）×50％＝600（万元）。

②国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额 20万元。

③购置固定资产当年累计折旧＝400× （1－5％）÷5×6÷12＝38（万元），年末计提折旧后的会计账面净值＝400－38＝362（万元），应调减应纳税所得额 362万元。

④企业研发费用加计扣除的比例为 100％。未形成无形资产的部分，可以加计扣除 400万元，应调减应纳税所得额 400万元。已经形成无形资产的部分，自无形资产新增的当月开始摊销，故会计应摊销的金额＝600÷10×6÷12＝30（万元），摊销金额可加计扣除 100％，应调减应纳税所得额 30万元。

综上，合计应调减应纳税所得额＝600＋20＋362＋400＋30＝1412（万元）。

3.【答案】D

【解析】应纳税所得额＝5570＋900－1 412＝5058（万元）

应缴纳企业所得税＝5058×25％＝1264.50（万元）

（五）

某制造业企业为增值税一般纳税人，具有高新技术企业资格，2023年生产经营情况如下：

（1）取得主营业务收入 8600万元，发生主营业务成本 4660万元。

（2）取得其他业务收入 700万元（含技术转让收入 600万元），发生其他业务支出100万元（含技术转让支出 50万元）

（3）取得投资收益 300万元，其中，取得国债利息收入 30万元，从合伙企业分回股息 50万元。

（4）发生税金及附加 150万元（不含增值税）。

（5）发生销售费用 1 650万元，其中，广告费 1 400万元。

（6）发生管理费用 850万元，其中，业务招待费 90万元，母公司分摊的管理费用100万元，研发支出 600万元（含从事研发人员人工费用 300万元、直接投入费用 200万元，房屋折旧 100万元）。

（7）发生财务费用 180万元，其中，含向非金融企业（非关联方）借款 500万元按 20％的利率所支付的年利息 100万元（当年金融企业同期同类贷款年利率为 8％）。

（8）计入成本、费用中的实发工资 540万元，发生工会经费 15万元、职工福利费82万元、职工教育经费 18万元。

（9）发生营业外支出 300万元，其中，被生态环境局罚款 20万元，通过公益性社会团体向学校捐款 150万元，直接向已实现脱贫的某目标脱贫地区捐款 100万元，直接捐赠给某小学 30万元。

请根据上述材料，回答下列问题。（以万元为单位，最终计算结果保留小数点后两位）

1.该企业应调增企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.213.9

B.233.9

C.369.1

D.333.9

2.该企业应调减企业所得税应纳税所得额（）万元。

A.1 055

B.1 030

C.805

D.1 105

3.该企业当年应缴纳企业所得税（）万元。

A.153.62

B.137.09

C.167.09

D.185.84

1.【答案】C

【解析】企业的营业收入＝8600＋700＝9300（万元）

①广告费扣除限额＝9 300×15％＝1 395（万元），应调增应纳税所得额＝1 400－1 395＝5（万元）。

②业务招待费扣除限额之一＝9 300×5‰＝46.5（万元），业务招待费扣除限额之二＝90×60％＝54（万元），应调增应纳税所得额＝90－46.5＝43.5（万元）。

③母公司分摊的管理费用不得扣除，应调增应纳税所得额 100万元。

④向非金融企业借款支付的利息扣除限额＝500×8％＝40（万元），应调增应纳税所得额＝100－40＝60（万元）。

⑤工会经费扣除限额＝540×2％＝10.8（万元），应调增应纳税所得额＝15－10.8＝4.2（万元）；职工福利费扣除限额＝540×14％＝75.6（万元），应调增应纳税所得额＝82－75.6＝6.4（万元）；职工教育经费扣除限额＝540×8％＝43.2（万元），无须调整。三项经费合计应调增应纳税所得额＝4.2＋6.4＝10.6（万元）。

⑥被生态环境局罚款不得税前扣除，应调增应纳税所得额 20万元。

⑦2023年利润总额＝8 600－4 660＋700－100＋300－150－1 650－850－180－300＝1 710（万元）

公益性捐赠扣除限额＝1 710×12％＝205.2（万元），通过公益性社会团体向学校捐款 150万元，无须调整；直接向已实现脱贫的某目标脱贫地区捐款不得扣除，应调增应纳税所得额 100万元；直接捐赠给某小学不得扣除，应调增应纳税所得额 30万元。

综上所述，合计应调增应纳税所得额＝5＋43.5＋100＋60＋10.6＋20＋100＋30＝369.1（万元）。

2.【答案】A

【解析】①纳税人一个纳税年度内技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得＝600－50＝550（万元），应调减应纳税所得额＝500＋（550－500）×50％＝525（万元）。

②国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额 30万元。

③研发支出可按照发生额加计扣除 100％，但是房屋折旧不得加计扣除，应调减应纳税所得额＝300＋200＝500（万元）。

综上，应调减应纳税所得额＝525＋30＋500＝1 055（万元）。

3.【答案】A

【解析】2023年应纳税所得额＝1 710＋369.1－1 055＝1 024.1（万元）

应缴纳企业所得税＝1 024.1×15％＝153.62（万元） a5D4eag1LA0ob0d1YyjFh/O6ckXu7HCmJyHg7L+nW/pr2bnuKTvm1TpdoG4AwWdF