四、综合题

（一）某居民生产企业为增值税一般纳税人，2021年度会计利润为500万元，适用企业所得税税率25％，已预缴企业所得税50万元。该企业2021年部分业务如下：

1.全年取得主营业务收入和其他业务收入共计2500万元；

2.取得国债利息收入8万元；

3.取得技术转让所得100万元；

4.业务招待费支出55万元；

5.通过公益性组织向灾区捐赠85万元；

6.计提存货跌价准备20万元。

上述收入均不含增值税。

请根据上述资料及企业所得税相关规定，回答下列问题：

1.该企业2021年合计调增应纳税所得额为（）万元。

A.20

B.25

C.42.5

D.87.5

【答案】 D

【解析】 业务招待费扣除限额一＝2500×5‰＝12.5（万元）

业务招待费扣除限额二＝55×60％＝33（万元）

业务招待费调增应纳税所得额＝55－12.5＝42.5（万元）

公益性捐款扣除限额＝500×12％＝60（万元）

调增应纳税所得额＝85－60＝25（万元）

计提存货跌价准备20万元不得扣除，调增应纳税所得额20万元。

合计调增应纳税所得额＝42.5＋25＋20＝87.5（万元）

2.该企业2021年合计调减应纳税所得额为（）万元。

A.0

B.8

C.20

D.108

【答案】 D

【解析】 国债利息收入8万元属于免税收入，调减应纳税所得额8万元；技术转让所得100万元免征企业所得税，调减应纳税所得额100万元，共计调减应纳税所得额108万元。

3.该企业2021年应补缴企业所得税（）万元。

A.69.875

B.79.88

C.119.88

D.479.50

【答案】 A

【解析】 应纳税所得额＝500＋87.5－108＝479.5（万元）

应补缴税额＝479.5×25％－50＝69.875（万元）

（二）某市高新技术企业为增值税一般纳税人，专门制造某健身器材高新技术产品，符合高新技术企业条件并已经在主管税务机关备案。企业2021年度经营情况如下：

1.销售高新产品收入，其中开具增值税专用发票上注明销售额3960万元，开具增值税普通发票取得含税销售收入565万元及包装费收入45.2万元。发生货物销售成本合计2500万元。

2.将一闲置仓库对外出租，取得不含税租金收入200万元，对应的其他业务支出为80万元。

3.发生销售费用合计400万元，其中广告费用120万元、业务宣传费65万元。

4.发生管理费用合计1280万元，其中工资总额480万元、业务招待费金额60万元、新产品研究开发费用100万元。

5.全年缴纳增值税250万元，城市维护建设税及教育费附加合计25万元。

根据上述资料，回答下列问题：

1.计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费、业务宣传费金额为（）万元。

A.23.4

B.185

C.470

D.705

【答案】 B

【解析】 广告费用、业务宣传费扣除限额＝［3960＋（565＋45.2）÷（1＋13％）＋200］×15％＝705（万元），实际发生额＝120＋65＝185（万元），准予扣除的广告费、业务宣传费为185万元。

2.计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费纳税调整金额为（）。

A.0

B.纳税调减23.5万元

C.纳税调增24万元

D.纳税调增36.5万元

【答案】 D

【解析】 业务招待费扣除限额：60×60％＝36（万元）＞4700×5‰＝23.5（万元），扣除限额为23.5万元，应纳税调增＝60－23.5＝36.5（万元）。

3.该企业2021年应纳企业所得税为（）万元。

A.15.225

B.45.225

C.52.73

D.52.725

【答案】 D

【解析】 依据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号），制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100％在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200％在税前摊销。高新技术企业采用15％优惠税率。

应纳税所得额＝4500－2500＋200－80－400－1280－25＋36.5－100＝351.5（万元）

应纳税额＝351.5×15％＝52.725（万元）

（三）某市日化厂为增值税一般纳税人，2021年生产经营的有关资料如下：

1.销售产品取得不含税销售收入2200万元，在同一张发票列示的商业折扣20万元，实际取得不含税销售收入2180万元；购买国债取得利息收入50万元；接受捐赠取得银行存款40万元。

2.产品销售成本为1100万元。本年购进货物取得增值税专业发票注明的增值税60万元；外购原材料支付运费，取得增值税专用发票上注明价税合计金额为54.5万元。

3.销售税金及附加、期间费用总额320万元，其中符合税法规定列支范围的研究开发费用40万元。

4.营业外支出中发生购进原材料的非正常损失，账面成本10万元（该原材料应转出的进项税额为1.3万元），保险公司赔偿5万元。

该企业城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，不考虑地方教育附加。

根据上述资料，回答下列问题：

1.2021年度该企业所得税前准许扣除税金为（）万元。

A.30.74

B.28.54

C.31.06

D.22.02

【答案】 D

【解析】 业务1：销售产品取得不含税销售收入2200万元，在同一张发票列示的商业折扣20万元，实际取得不含税销售收入2180万元，销项税额＝2180×13％＝283.4（万元）。

业务2：进项税额＝60＋54.5÷（1＋9％）×9％＝64.5（万元）

业务4：转出进项税额1.3万元，当期应纳增值税＝283.4－64.5＋1.3＝220.2（万元）。

应纳城市维护建设税、教育费附加合计＝220.2×7％＋220.2×3％＝22.02（万元）

2.2021年度该企业所得税前准许扣除的损失为（）万元。

A.6.3

B.6.7

C.10

D.11.7

【答案】 A

【解析】 准许扣除的损失＝账面成本＋转出的进项税额－保险或其他责任人赔偿＝10＋1.3－5＝6.3（万元）

3.2021年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.165.61

B.168.48

C.190.925

D.188.425

【答案】 D

【解析】 利润总额＝2180＋50＋40－1100－320－6.3＝843.7（万元）

业务1：国债利息免税，调减50万元。

业务3：2021年1月1日起，制造业企业研发费用按实际发生额的100％加计扣除，纳税调减40×100％＝40（万元），应纳税所得额＝843.7－50－40＝753.7（万元），应纳税额＝753.7×25％＝188.425（万元）。

（四）某制造企业，职工人数200人，资产总额4500万元。2021年度生产经营业务如下：

1.取得产品销售收入3000万元、国债利息收入20万元；

2.与产品销售收入配比的成本2200万元；

3.发生销售费用252万元、管理费用390万元（其中业务招待费28万元，新产品研发费用120万元）；

4.向非金融企业借款200万元，支付年利息费用18万元（注：金融企业同期同类借款年利息率为6％）；

5.企业所得税税前准许扣除的税金及附加32万元；

6.10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额4.8万元，该设备当月投入使用；

7.计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生职工福利费35万元、发生职工教育经费10万元。

根据上述资料，回答下列问题：

1.该企业2021年度会计利润总额为（）万元。

A.148

B.128

C.98

D.160

【答案】 B

【解析】 会计利润总额＝3000＋20－2200－252－390－18－32＝128（万元）

2.该企业2021年度纳税调减金额为（）万元。

A.110

B.140

C.20

D.90

【答案】 B

【解析】 国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元；新产品研发费用应调减所得额＝120×100％＝120（万元）。

3.该企业2021年度纳税调增金额为（）万元。

A.19

B.20

C.13

D.26

【答案】 D

【解析】 业务招待费扣除限额：28×60％＝16.8（万元）＞3000×0.5％＝15（万元）；业务招待费应调增所得额＝28－15（孰小原则）＝13（万元）。

利息费用支出应调增所得额＝18－200×6％＝6（万元）

工会经费应调增所得额＝4－200×2％＝0（万元）

职工福利费应调增所得额＝35－200×14％＝7（万元）

职工教育经费限额＝200×8％＝16（万元），实际发生10万元，未超过标准，故不需要纳税调整。

4.该企业2021年度应纳税所得额为（）万元。

A.64

B.14

C.44

D.50

【答案】 B

【解析】 应纳税所得额＝128－20＋13－120＋6＋7＝14（万元）

5.该企业2021年度应纳税额为（）万元。

A.0

B.0.35

C.0.7

D.2.2

【答案】 A

【解析】 该企业2021年度应缴纳企业所得税＝14×12.5％×20％－0.35＝0

环保设备投资抵免结转以后年度扣除的金额＝30×10％－0.35＝2.65（万元）

（五）某工业企业为增值税一般纳税人（增值税税率为13％），2021年度利润表中反映的利润总额为500万元，已预缴企业所得税125万元。某税务师事务所检查发现以下几项内容需要作纳税调整：

1.取得其他业务收入56.5万元（含税），企业未作收入处理，也未申报纳税。其他业务成本40万元未结转。

2.2021年1月1日，经有关部门批准向职工集资100万元，用于弥补经营资金不足，集资期限10个月，支付利息8万元（同期银行贷款年利率为6％）。

3.2021年6月1日，以经营租赁方式租入一台机器设备使用，租期1年，一次性支付年租金12万元，全部计入管理费用。

4.因意外事故得到保险公司赔偿款10万元，未调整营业外支出。

5.提取的存货跌价准备金15万元已在企业所得税税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题（不考虑城市维护建设税及教育费附加）：

1.合计调增应纳税所得额（）万元。

A.78

B.84

C.83

D.91.5

【答案】 C

【解析】 业务1：收入未入账和申报金额＝56.5÷（1＋13％）＝50（万元），调增应纳税所得额50万元。

业务2：企业向非金融机构借款超出同期银行贷款利率部分不能扣除，调增应纳税所得额＝8－（100×6％）÷12×10＝3（万元）。

业务3：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限一年均匀扣除，2021年租用7个月，调增应纳税所得额＝12－12÷12×7＝5（万元）。

业务4：企业发生意外事故的损失，应减除保险赔款后的余额在税前扣除，调增应纳税所得额10万元。

业务5：未经核定的准备金不能税前扣除，调增应纳税所得额15万元。

总计调增应纳税所得额＝50＋3＋5＋10＋15＝83（万元）

2.合计调减应纳税所得额（）万元。

A.0

B.40

C.48.5

D.45

【答案】 B

【解析】 其他业务成本40万元未结转，应调减应纳税所得额40万元。

3.2021年应补缴企业所得税（）万元。

A.10.75

B.9.5

C.11

D.135.75

【答案】 A

【解析】 2021年应补缴企业所得税＝（500＋83－40）×25％－125＝10.75（万元） V+pAyPzcIM6qCiR3WYoj9qL4Ya9sCspQGxVq2SQeeZ0eDf3yLwjlaVEB+2WRpkRG