四、综合题

（一）某酒厂（增值税一般纳税人）2021年4月发生下列业务：

1.生产销售散装啤酒300吨，每吨不含税售价3800元；

2.销售散装粮食白酒3吨，含税单价每吨4520元；

3.开发生产一种新型粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨37000元，成本利润率为10％。

啤酒消费税定额税率：

甲类啤酒：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以上（含3000元，不含增值税）的，税额为250元／吨。乙类啤酒：每吨出厂价在3000元以下的，税额为220元／吨。

粮食白酒消费税比例税率20％，定额税率0.5元／500克。

根据以上资料，计算当月应纳的消费税。

【答案】

1.业务1：啤酒每吨不含税售价3800元，属于甲类啤酒。

应纳消费税＝300×250＝75000（元）

2.业务2：白酒复合计税。

应纳消费税＝（4520×3）÷（1＋13％）×20％＋3×1000000÷500×0.5＝5400（元）

3.业务3：自产应税消费品用于其他方面，征收消费税。无同类产品出厂价，按组成计税价格计税。

应纳消费税＝［37000×（1＋10％）×0.2＋0.2×0.5×1000000÷500］÷（1－20％）×20％＋0.2×0.5×1000000÷500＝2285（元）

应纳消费税合计＝75000＋5400＋2285＝82685（元）

（二）2021年4月，某白酒厂（增值税一般纳税人）发生下列业务：

1.将用外购粮食白酒勾兑的白酒80吨全部销售，开出增值税专用发票，取得不含税销售额780万元；

2.当月购进粮食白酒，取得增值税专用发票并在当月认证通过，专用发票上注明价款100万元。

注：月初库存外购粮食白酒余额为50万元（不含税），月末库存外购粮食白酒45万元（不含税）。

根据以上资料，计算当月应纳的消费税。

【答案】

销售外购已税白酒勾兑生产的白酒，在计算应纳消费税时，不得扣除外购白酒已纳的消费税；生产销售白酒需缴纳消费税。白酒适用复合计税方法。

当月应纳的消费税＝780×20％＋80×1000000÷500×0.5÷10000＝164（万元）

（三）某酒业集团公司（增值税一般纳税人）2021年7月发生如下业务：

1.收回上月委托甲厂加工的65度散装粮食白酒1000吨，甲厂代收代缴了消费税（甲厂同类白酒不含税售价3000元／吨）；

2.该公司收回后直接对外销售500吨，取得不含税销售额150万元；

3.该公司将另外500吨65度散装粮食白酒经加浆降度后生产38度粮食白酒750吨；

4.将生产出的750吨38度粮食白酒全部售出，每吨不含税单价3600元。

根据以上资料，计算当月应纳的消费税。

【答案】

1.业务1：甲厂已经代收代缴消费税，所以该企业不再纳税。

2.业务2：收回后直接对外销售500吨，由于销售价格等于受托方代收代缴消费税的计税依据，所以不再纳税。

3.业务3：白酒不在列举的可以抵扣外购或委托加工已纳税款范围内，所以不可以抵扣受托方已代收代缴消费税；用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品无须纳税。

4.业务4：生产销售白酒，应缴纳消费税。

应纳消费税＝3600×750×20％＋750×1000000÷500×0.5＝1290000（元） WuyUQtX4FqF+6p2OVgXFbqIb9vt4j5RKH5SPAObeRbr1xid0Fo1qdCIvN5mHg4Yc