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业务招待费支出利润计算及纳税调整对照提示见表4-10。
表4-10 业务招待费支出利润计算及纳税调整对照提示表
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（1）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
在政策执行实务中，上述“从事股权投资业务的企业”指的是专门从事股权投资业务的企业，即企业除股权投资业务外，不从事其他营利性生产经营活动。纳税人在适用上述政策时应向主管税务机关确定相关政策执行口径，以避免造成申报涉税风险。
（2）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在“管理费用”科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算。因此，企业在进行纳税申报时需将散落在各科目中的业务招待费全部找到并加总填报到《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行。必要时在各含有业务招待费的科目下增设二级科目“业务招待费”。
（1）营业收入。
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
（2）视同销售收入。
《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
《期间费用明细表》（A104000）中，业务招待费的扣除基数是《一般企业收入明细表》（A101010）第1行“营业收入”（主营业务收入＋其他业务收入）与《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第1行“视同销售（营业）收入”之和。
（3）房地产开发企业预售收入。
房地产开发企业预售收入在会计上不确认收入，但在税收上视同收入实现，业务招待费计算扣除基数为《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第23行“1．销售未完工产品的收入”。
（4）投资公司。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
由于从事股权投资业务的企业主要取得投资收益，销售（营业）收入较少，导致业务招待费无法扣除，因此对于从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，也可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。
（5）填报。
《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；如无特殊情况，与《期间费用明细表》（A104000）第4行“业务招待费”（销售费用、管理费用）一致。企业以非货币性资产用于交际应酬形成业务招待费支出，在企业所得税上做视同销售处理，业务招待费支出可以按照视同销售收入进行调整，并相应反映在《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第1列“账载金额”。
《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列‘账载金额’×60％”与“当年销售（营业）收入×5‰”的孰小值。
《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第3列“调增金额”为第1列减第2列金额。