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公允价值变动净损益利润计算及纳税调整对照提示见表4-5。
表4-5 公允价值变动净损益利润计算及纳税调整对照提示表
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
上述所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
公允价值变动净损益计量的税会差异：资产负债表日，交易性金融资产（负债）、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产等，公允价值与其账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目，但税法不确认上述所得或损失，计算所得税时应做纳税调整。
1．情况说明
2023年5月6日，甲公司支付1021万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利20万元），购入乙公司发行的股票200万股，每股市价5.1元，将其划分为交易性金融资产。2023年5月20日，甲公司收到乙公司分配的现金股利。2023年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2023年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股4.8元。
2．会计处理
2023年6月30日：
2023年12月31日：
3．填报方法
公允价值变动损益税法上不确认，公允价值变动损益期末借方余额为40万元（80-40），即会计确认损失40万元，应调增应纳税所得额40万元，填写在《纳税调整项目明细表》（A105000）第7行第3列，具体填报见表4-6。
表4-6 纳税调整项目明细表（A105000，节选） 单位：元
4．风险提示
公允价值变动损益事项不再单独设置附表，申报取数变得简单。但“公允价值变动净损益”作为跨年度事项存在风险（纳税调整金额、处置时的计税基础），需要实行动态管理。
资产处置环节应及时将公允价值变动损益结转至“投资收益”科目。“公允价值变动净损益”项目可能隐藏未申报的资产损失。