2.3
应纳税所得额计算的政策要点

2.3.1 一般规定

根据《企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。该条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.3.2 关键点

1．应纳税所得额计算数据来源

应纳税所得额的计算，由第14行至第23行，根据表间逻辑关系，没有直接填报的栏次，只有表内计算的栏次和依据附表填报的栏次，具体情况如下：

（1）表内计算的栏次：第19行“纳税调整后所得”、第23行“应纳税所得额”，若计算结果为负数，本行金额填零。

（2）依据附表填报的栏次：第14行“境外所得”（A108010）；第15行“纳税调整增加额”（A105000）；第16行“纳税调整减少额”（A105000）；第17行“免税、减计收入及加计扣除”（A107010）；第18行“境外应税所得抵减境内亏损”（A108000）；第20行“所得减免”（A107020）；第21行“弥补以前年度亏损”（A106000）；第22行“抵扣应纳税所得额”（A107030）。

2．纳税调整后所得的计算

在利润总额计算的基础上，将境外所得与境内所得分离，分别进行税会差异调整和收入、扣除类优惠计算。境内所得计算结果为负数时，以境外纳税调整后所得弥补当期境内亏损，最终得出“境内纳税调整后所得”。

3．应纳税所得额的计算

在境内纳税调整后所得的基础上，进行减免所得、弥补以前年度亏损和抵扣所得计算，得到“境内应纳税所得额”。该步骤包括主表第20行至第23行及其对应的附表，即通过《所得减免优惠明细表》（A107020）完成减免所得优惠的计算，通过《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）完成本年度实际弥补的以前年度亏损额的计算，通过《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）完成抵扣应纳税所得额优惠的计算，最终得出主表第23行“应纳税所得额”。 iT1ozA65OsK7gv9Kapovop5mJI3DXPitHyRPEJiQ9zcmdjx/lM4xu2PEWdoxpMI0