五. 现金收入的内部控制

现金收入可以从现销、收银机的控制特征、电子销货点系统、赊销余额的收现等方面入手，强化内部控制管理。

现销的控制，在有两个或以上的职员（通常为售货员和出纳员）参与与顾客的每笔交易时，最为有效。餐厅和咖啡馆的中央，通常没有出纳的办公桌，出纳根据侍应生所编餐饮券向顾客收取现金。戏院常由票房出售预行编号的入场券，观众进场时，由守门撕票放入。入场券或餐饮券和均按序编号并经点数控制，这样划分交易的责任，是防弊最有效的方法。

好些零售商的业务性质决定了一位职员必须兼顾柜台销售、递送商品、收取现金和记载交易的事项。这种情形下，如能适当的使用收银机和三联发票机（机内备有发票副本），欺诈案件或可因而减少。收银机的防弊特性包括（1）显现销售金额、使顾客一目了然；（2）印有收据鼓励顾客在领货时索取；（3）机内暗隔累计每日销售金额。每天营业终了，售货员清点抽屉内现金数目交予出纳，但本人并不知悉机中所记的销售总额。主管用锁匙开启收银机暗隔，才能够知道当天的销货数。现金短溢难免不时发生，但由于细心记载所收入的现金，且每位售货员均随时记载销售额，因此能迅速发现任何不合理的差异。

许多零售商使用各种型号的电子收银机（包括线上电脑终端机在内）。具有这种记录器，就必须使用感应棒或电子扫描器以阅读售价和其他数据（均来自特制的标价签）。销货员只要将标价签靠近感应棒或将商品通过扫描器，机器就会自动地以适当价格记载锁货；因而销货员以错误价格记载销货的风险就大大地减少了。除提供强有力的现销控制外，电子记录器经常能够执行许多其他的控制机能。例如线上记录器得复核赊售顾客的信用情况，更新应收账款和永续盘存卡，以及提供特别印出的累计销货数据（按产品类别、销货员类别、部门类别和销售型式类别计算）。

很多从事柜台交易的企业，发现如果使用三联发票机一定可以加强内部控制。每笔销售交易均由机器记载，发出两联销售单，并将第三联留在暗隔内。由于销货员不能取出截留的第三联，所以不忠实的职员、无法使企业所留销货单上的金额少于顾客手上的发票金额。

一些制造业、批发商的主要现金收入是银行寄来的支票。这种情况下舞弊的机会较少，除非允许同一职员办理收受支票、送存银行并记入顾客明细账贷方等事务。邮寄现金收入内部控制的典型制度将在下面叙述。

通常一个职员开拆收到的邮件，并由收发员填制收入现金控制清单——揭示每位顾客的姓名（或账号）和所收到的金额。清单副本分送会计处和负责顾客明细账的职员，所收现金连同汇款通知送交出纳。

如何控制以防止收发员从许多顾客那里窃取所收现金、撕毁汇款通知并在控制清单上漏列各项收入？第一、寄来的现金收入主要的为给付公司的支票。第二、而后者又未曾明列于收发员的控制清单上，盗窃的责任很快就会集中在拆收邮件的职员身上。

出纳根据汇款通如果顾客明细账贷方漏列付款，顾客必然向公司抗议。一旦抗议中附有证实付款的已付支票知将所收现金记入现金收入日记簿，然后将每天的收入全数存送银行。会计处的控制清单副本、现金收入日记簿和每日银行送款单明细间的定期调节就可控制出纳的作业。

现金收入记账后，出纳将汇款通知送交负责顾客明细账的职员。后者将汇款通知和控制清单相调节，如果完全符合、就过入顾客明细账的贷方。强力的内部控制规定应收账款职员不得接触现金收入，也规定顾客明细账应和总分类账定期调节。在业务性质许可下，不妨指定不同的职员负责（1）开销货发票；（2）记载顾客明细账；（3）轧平统驭账和顾客明细账；（4）初步编列现收清单；（5）保管收进的现款并送存银行；（6）收取过期账款。

现金收入的存储箱控制经由邮局、收入大量现金的企业，常常使用存储箱制度以强化内部控制和加速现金的存送。存储箱实际上就是由公司的银行所控制的邮政信箱。银行每日数次派员前往邮局提取信件，将所收现金存入公司支票存款账户，并送交公司汇款通知。由于银行并未接触公司会计记录的事实而强化了内部控制。 I/X6bk06W/BSVBQzQc+7Rm9LalDxMbULVdUCzCt2V4OAp5li5utHs5H0Awnnmcdl