投资健康产业：找准享受优惠窍门
——税收视角解读《健康中国行动》

李雨柔

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国务院2019年7月印发了《健康中国行动（2019~2030年）》，行动计划共分为15项，涉及新药研发、营养保健食品、心理健康、保险、健康咨询、养老地产和智慧医疗等多个健康产业，蕴含巨大商机。特别是新药研发行业、养老地产行业以及智慧医疗行业，颇受投资者青睐。税收专家提醒，健康产业的热门投资领域，税收优惠比较集中，建议企业投资之前，应该做好前期的研究，最大限度地享受到税收优惠带来的利好。

《健康中国行动（2019~2030年）》涉及的新药研发行业、养老地产行业以及智慧医疗行业，税收优惠比较集中。从税收视角看，用好这些优惠，是提升投资利润率水平的关键点之一。

研发新药：税收优惠多，适合自己最重要

《健康中国行动（2019~2030）》（以下简称《健康中国行动》）第11项行动计划至第15项行动计划，都是关于重大疾病的防治行动，包括对心脑血管疾病、癌症、慢性呼吸系统疾病、糖尿病、传染病及地方病的防治。防治重大疾病，离不开新药的研究和创制。

近年来，越来越多的人受到心脑血管疾病、癌症和慢性呼吸系统疾病等重大疾病的困扰。目前，治疗这些疾病的特效药多为进口药或是仿制药。这些药品价格昂贵的同时，极易受国际形势变化的影响。随着健康中国行动的推进，减少对进口特效药物的依赖是大势所趋。为此，国家不断出台利好政策，激发国内企业新药研发的积极性。不久前新修订的药品管理法中，明确国家鼓励研究和创制新药。

不久前，记者参观国内某知名新药研发企业时，该公司财务总监欣喜地告诉记者，在国家的大力支持下，新药研发行业的未来充满希望。据统计，2018年我国创新药申请比2016年增加75%。2018年审批新药48个，其中抗癌新药18个，相比2017年增长157%。国内某知名上市医药企业Y公司，近期发布的2019年中期业绩公告显示，公司上半年创新药业务保持高速增长，实现收入60多亿元，占上半年总收入比重超过50%。

长期担任新药企业财务总监的刘先生说，新药企业的发展，离不开税收优惠政策的支持，不少企业所得税优惠政策，新药企业都符合享受条件。比如高新技术企业15%优惠税率；研发费用加计扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除等等。一些正处于亏损期的新药企业，还可以享受高新技术企业、科技型中小企业，亏损结转最长年限，由5年延长至10年的优惠政策。

从2018年开始，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，可按规定比例在企业所得税前加计扣除。这对新药企业来说，是一个很大的利好政策。刘先生告诉记者，新药企业的研发费用，除了对药物本身的直接研发投入外，还包括药物的临床试验费用。往年，新药在境外上市前发生的临床试验费用，无法在企业所得税前加计扣除。“享受到该优惠政策后，企业2018年节约了450多万元的税收成本。”刘先生说。

不过，专家提醒新药企业，虽然税收优惠政策多种多样，但是新药企业在享受优惠前，要结合自身生产经营状况，选择适合的优惠政策。

案例1-11

记者了解到，为鼓励企业加大新药研发力度，中央、地方政府也会给新药企业提供一定的政府补助。根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号），企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，取得的应计入收入总额的财政性资金，须同时满足相应条件，方可作为不征税收入处理。对此，专家建议，新药企业在取得政府补助时，需关注该补助是否符合作为不征税收入处理的条件。如不能满足，则需计入当年收入总额，计算缴纳企业所得税。

养老地产：核心功能实，享受优惠无障碍

老年人健康快乐是社会文明进步的重要标志。《健康中国行动》明确提出健全老年健康服务体系，完善居家和社区养老政策等要求，实现健康老龄化。近年来，不少房地产开发企业开始进军养老市场，投资打造养老地产项目，受到老年人及其子女的关注。

国家统计局数据显示，2018年底，中国65岁以上人口数量达到1.66亿人，老年抚养比（某一人口中老年人口数与劳动年龄人口数之比）达16.8%，是1990年以来有数据可查的历史纪录中最高的一次，相比1991的水平，几乎提高了一倍。养老，已经成为一个现实的社会问题。与此同时，养老行业也成为一个颇具发展前景的朝阳产业。不少房地产开发企业看准养老市场的发展前景，纷纷启动了养老地产项目。“当然，其中也不乏一些炒作养老概念的项目。”一位业内人士说。

从税收角度来看，我国在养老，尤其是社区养老方面的税收优惠政策力度很大。根据财政部、税务总局等部委联合发布的《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》（财政部公告2019年第76号，以下简称76号公告），为社区提供养老服务的机构，取得的收入免征增值税；在计算企业所得税应纳税所得额时，取得收入减按90%计入收入总额；该机构所承受的房屋、土地，免征契税、房产税和城镇土地使用税。

尽管税收优惠政策很多，但并非养老地产项目取得的所有收入都能够享受到优惠政策。目前国内养老地产项目的运营模式主要有四种，包括长期持有模式、全部出售模式、租售并举模式和会员制模式。不同运营模式下，企业取得收入的性质不同，相应的税务处理也有很大的差别。总体而言，养老这一核心功能越实的，税收优惠支持就越到位。

具体而言，四种运营模式中，长期持有模式的养老地产项目，更满足真正意义上的养老需求。此种运营模式下，房屋只租不售，在收取较低金额入门费的基础上，每月收取一定的租金，退租时入门费可全额退回。此外，还会根据入住老人的自理程度不同，按月收取金额不等的护理服务费。

快与财经科技（北京）集团有限公司CEO蔡嘉分析，长期持有模式下，护理服务收入可以享受到76号公告规定的税收优惠。企业收取可退还的入门费，可以作为押金处理，不确认收入纳税。如果是不可退还的入门费，其性质类似于会员费，收款方需在收到该笔费用时，一次性确认收入并缴纳税款。按月收取的房屋租金，属于不动产租赁收入，需按照相应规定缴纳税款。不过，经主管税务机关同意，企业也可将房租收入并入养老服务收入中，享受免税优惠。

专家表示，目前常见的养老地产项目，其实同国家真正倡导的养老社区、养老地产还有一定的差距，因此可以享受的税收优惠有限。“戳破养老地产概念泡沫，核心聚焦养老服务，切实满足养老需求，企业才能真正享受到税收优惠的支持——这其实也体现了国家通过税收政策表达出的宏观调控意图。”蔡嘉说。

智慧医疗：发展前景好，税务处理要合规

《健康中国行动》基本原则之一是早期干预、完善服务。其中，完善服务，就是要提供系统连续的预防、治疗、康复、健康促进一体化服务，加强医疗保证政策与健康服务的衔接，实现早诊早治早康复。随着5G时代的到来，智慧医疗逐渐成为满足这一基本原则的重要发展方向。

智慧医疗，将现代医学理念与物联网、云计算和人工智能等技术融合，在整合医院间业务流程、优化区域医疗资源的基础上，实现跨医疗机构的在线预约和双向转诊，缩短病患就诊流程，缩减相关手续，使得医疗资源合理化分配。随着5G技术的普及、人工智能等高科技的发展，智慧医疗也将快步走进寻常百姓的生活。

阿里巴巴集团一直关注智慧医疗产业，作为阿里巴巴集团“Double H”战略（Health and Happiness 健康与快乐）在大健康领域的旗舰平台，阿里健康自成立之日起就受到外界的热切关注，其在医疗领域的布局也成为解读“互联网+医疗”发展的样本。

记者走进位于北京的阿里健康总部，企业财务副总裁孟先生向记者展示了阿里健康在智慧医疗方面取得的喜人成果。展示中，孟先生多次向记者强调，在企业探索智慧医疗的过程中，税收提供了不少支持。集团内技术研发公司取得了高新技术企业资格，可减按15%缴纳企业所得税。“研发费用加计扣除，同样帮助企业节约成本，更多的资金可以投入技术研发中。”孟先生说。

作为新兴产业，随着生态圈的快速发展，智慧医疗业务涉及的收入类型与传统医疗行业相比，也存在复杂多样化的特点。记者在采访中发现，阿里健康在开展智慧医疗业务的过程中，一直非常重视税务合规性，同主管税务机关充分交流沟通，深入学习理解税收优惠政策并正确运用。

然而，从事智慧医疗的其他企业，则在税务处理方面面临不少困惑。具体而言，智慧医疗行业的收入，可能包括医药电商平台销售药物取得的收入、互联网医院向患者收取的诊疗费用等。还可能包括一些第三方互联网医疗咨询平台收取的平台接入费用、广告费用和接入银行支付系统向银行收取的通道费用等。对此，致同（北京）税务师事务所高级经理姜玲玲建议智慧医疗领域的企业，应在日常税务处理中注重区分不同收入类型的性质，准确适用税收法规，避免产生税务风险。

姜玲玲同时提醒企业，在享受税收优惠政策时，要关注政策适用条件。比如，享受医疗服务免征增值税优惠，是否已经取得了医疗机构执业许可证等。对于一些第三方互联网医疗咨询平台，通过与医疗机构、执业医生合作，提供健康咨询服务或挂号中介服务，取得的分成收入或手续费收入，不属于享受免税优惠的医疗服务收入，需按照规定缴纳增值税。

记者采访发现，虽然智慧医疗行业的收入类型多种多样，但整个行业尚处在探索阶段。在出现新业态、新兴交易模式时，企业可以积极与相关专家和税务机关沟通，及时关注税收政策的变化，充分运用国家对健康产业的政策支持，加速整体产业升级。 9BAR65A7b0lT9HDCMdx73IqHY7SQMo6SP3sUzQ2eVIC1KlCucfMLkXr5fslAOLWy