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大湾区税收协调:有多少改变值得期待
——《粤港澳大湾区发展规划纲要》税收要点解读

崔荣春

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2019年2月18日,中共中央、国务院印发了《粤港澳大湾区发展规划纲要》。尽管没有直接提到“税”字,但其字里行间,都可以看到税收的影子。特别是建设国际科技创新中心、加快基础设施互联互通、构建具有国际竞争力的现代产业体系、紧密合作共同参与“一带一路”建设等章节,都与企业的跨区域投资经营密不可分,自然也与税收息息相关。

基于《粤港澳大湾区发展规划纲要》确定的目标和“一国两制三关税区”的实际,粤港澳大湾区存在诸多税收协调事项。本文采访了中山大学粤港澳发展研究院·穗港澳区域发展研究所所长张光南、安永香港税务与商务咨询合伙人郑杰燊、德勤咨询(香港)有限公司税务及商务咨询合伙人杨力和澳门大学亚太经济与管理研究所研究员汪清阳,通过粤港澳三地税收专家“隔空对话”,共同探讨大湾区建设中税收协调的思路与建议,供拟投资大湾区的企业参考。

政策层面:按区际税收协调原则实现突破

记者: 粤港澳三地存在不同的税制环境,在税收政策协调方面,可对现有税收规定作出哪些适当的调整?

张光南: 粤港澳三地在税制结构和所得税、关税等代表性税种的设置方面存在显著差异。粤港澳三地的税收政策协调,最受大众关注的应该是个人所得税。

中国香港、中国澳门作为国际自由港,与中国内地相比,港澳个人所得税税制具有“起征点”高、税率低、免税额多的特点。因此,税收成本成为港澳居民到珠三角工作的重要考量因素。随着粤港澳大湾区建设的提速,现行“港人港税、澳人澳税”优惠政策的适用范围,可考虑逐步扩大,先扩展到珠三角所有认定的港澳人才,条件成熟后再扩展到珠三角所有港澳居民。此外,中国内地今年实施的个税新政增加了六项专项附加扣除,珠三角可考虑在专项扣除方面,与免税额较高的中国香港接轨,并探索实施以家庭为单位征缴个税,以减轻在珠三角工作的港澳居民的税负

结合粤港澳大湾区打造国际科技创新中心的目标,企业方面的税收协调重点应该是为大湾区科技创新发展营造更好的税收环境。建议在珠三角率先探索将创业投资、天使投资税收优惠政策的适用对象,扩大到港澳居民在港澳地区注册成立的企业;针对大湾区内重点发展的电子信息、新材料、生物医药等高新技术产业的港澳企业,建议给予延长免税期、降低税率等税收优惠;放宽港澳和珠三角之间的科研材料、科研设备进出口的原产地原则,逐步实现大湾区内科研要素通关零关税;对大湾区内高新技术企业的出口给予关税减免或补贴,对大湾区内个人进行高新技术产业相关服务贸易的所得,给予减免税优惠。

郑杰 :粤港澳大湾区是一个跨制度的创新。要发挥大湾区的最大效益,包括人才、货物、服务、融资、技术在内各方面的流通,至关重要。特别是在货物流通方面,大湾区现在涉及不同的关税制度,令货物流通变得复杂,如果可以把大湾区设计成为免关税湾区,对于大湾区的贸易发展将会有基本性的刺激作用。同时,随着企业在大湾区的业务越来越一体化,港澳和内地的税制差异以及对常设机构的定义需要重新检视,以免除一家企业在不同地方营运而面对重复征税的问题。

杨力: 基于“一国两制三关税区”的实际,粤港澳大湾区存在诸多税收政策协调事项,在跨境事项方面表现得尤为明显。在提供更加优惠和便利的税收政策方面,视不同的事项可以考虑不同的协调方式,例如:通过中国内地和中国香港、中国澳门的双边税收安排,进一步明确和放宽相关事项;中国内地可制定单方面法律法规,给予符合条件的中国香港、中国澳门的企业和个人更加优惠的税收政策;粤港澳三地税务机关针对跨区域税务事项,可实行更加便利的征管措施和事前约定机制;3月初召开的粤港澳大湾区建设小组会议建议(有待中国内地颁布后续的法规),对于《个人所得税法》中“183天”的计算方法,港澳人士在一天内在中国内地停留不足24小时的,这一天将不计入该港澳人士在中国内地的居住天数 ,这些都是从中国内地方面考虑可以提供的税收优惠,将有助于区域人员进一步融合。

汪清阳: 粤港澳三地之间的关系,构建于“一个国家、两种制度”框架下。粤港澳三地的税收协调安排,是一种区际税收协调关系,而不是协定协调关系,不必拘泥于国际税收协定的一般方法。

结合区际税收协调的一般原理和粤港澳三地资本流动的具体特征,有必要设置简易判断规则,供纳税人选择适用。比如,在自然人税务居民身份判断上采用回乡证或特区护照规则;在协作服务、研发或制造上采用利润分配5∶5规则。

需要注意的是,港澳在其税收制度方面遵循简易征收的指导原则,更侧重地域管辖权。涉及跨境管辖权分配的具体指引方面,部分存在缺位,有待进一步完善,比如中国澳门至今仍未有关于常设机构判断的指引。规则或指引的不明,会使得跨境企业难以有效适用税收协调所带来的优惠待遇。

服务层面:打破涉税事项属地办理的限制

记者: 粤港澳三地税务机关在完善纳税服务,提升跨区域经营纳税人的纳税便利度方面,可采取哪些合作举措?

张光南: 我认为,可以充分利用“互联网+”、大数据等技术优势,推进珠三角电子税务局建设,在条件成熟后扩展到整个粤港澳大湾区,实现税务信息统一管理,打破纳税人涉税事项属地办理的限制,进一步提高办税便利度与办税效率。

同时,应该建立完善的征信制度,改革征收模式。中国香港已经形成了比较完整的信用服务体系,珠三角九市可以学习借鉴中国香港先进的管理经验和模式,整合珠三角九市市场监管、公安、社保、税务和海关等系统信息,实现个人和企业信用信息统一收集和系统共享。

郑杰 :因为粤港澳三地税制差异相当大,所以全面的税收宣传和辅导是非常重要的。建议设计一个互动性强的手机应用程序,让纳税人可以随时随地查阅粤港澳三地的税务信息,理解正确的纳税知识。还可以通过机器人在应用程序中和纳税人互动,解决纳税人遇到的具体问题。同时,粤港澳三地税务机关可以成立工作小组,与纳税人通过电话和会面的形式,解决跨区域税务问题。

待粤港澳大湾区后续的新税收政策出台后,粤港澳三地税务机关可以举办座谈会,介绍税收政策内容,回答纳税人对政策的疑问,为纳税人提供与税务机关直接互动的机会。

杨力: 粤港澳三地税务机关可以在信息方面考虑更多的共享机制,提升纳税人的纳税便利度。例如,中国香港公司在广东省内多地投资,这些子公司对外支付股息时,如果中国香港母公司希望享受5%的预提所得税优惠税率,可以指定其中一家广东省的子公司,作为其中国香港居民身份证的递交和预提所得税优惠税率的申请者,广东省税务机关可以共享有关申请资料,在情况一致的前提下,减少可能的重复资料递交和由于涉及广东省内不同地方的税务机关可能带来的不确定性。

在税务风险较高的关联交易以及重大交易(如集团内部重组交易、股权间接转让)方面,可构建事前沟通和约定机制,给纳税人跨区经营提供便利的条件和相对确定的税务预期。

汪清阳: 我认为,有必要确立粤港澳三方税收规则或计算方法的认证规则。比如,目前横琴在个税方面实行“港人港税、澳人澳税”,超额的可以财政返还,但该返还还需港澳具有资格的会计师确认中国香港工薪税、中国澳门职业税的税额。其实,中国澳门财政局已有关于职业税计算的模拟计算器,中国内地税务机关和中国澳门财政部门互认该模拟计算器计算结果的正当性,可以便利纳税人获取相应退税。

下一步,还应构建粤港澳三地税务机关对接会议机制。一些复杂的粤港澳三地交易或架构设计,税务待遇的不确定性使得企业投资甚为谨慎。可以试行由纳税人提请召开粤港澳三地税务机关对接会议,针对企业投资安排作税务方面的预先裁判,以便利重大投资项目的落地。同时,粤港澳三地税务机关,应该积极引导涉税专业服务机构提升服务能力,尽可能为跨区域经营的企业提供“一站式”服务。

合规层面:实现统一协调前注意法规差异

记者: 实现粤港澳三地税收协调尚待时日,对于粤港澳三地企业来说,在实现统一协调前,在实操层面应该注意哪些问题呢?

张光南: 粤港澳大湾区的发展,有助于国际化、法治化、市场化税收秩序和营商环境的建设,这为企业“走出去”参与国际合作提供了便利条件。同时,港澳丰富的国际化专业人才,有助于帮助跨境企业解决税收争议等问题。

由于粤港澳三地间税收差别大,且短期内很难实现协调一致,企业在一段时间内可能会面临重复征税的问题。加之人才流动、生产要素跨境流动都会受税收影响,也会给企业带来间接的影响。

郑杰 :企业可以密切留意大湾区相关税收优惠并加以使用,详细规划其供应链所在地,将有利于实现税务效率最大化和最优化。对企业来说,要掌握粤港澳三地税制的差异并不容易。同时,对粤港澳三地不同的税务机关工作方式、不同类型的申报表、不同的申报责任和流程,企业都需要花时间和人力、物力去适应和处理。

杨力: 粤港澳大湾区内不同区域有其独特的法制背景,因此,无论是人才、货物还是资金的流通,都需要充分考虑相关税务、海关以及外汇管理、人才管理的不同法律要求和合规成本。从税收政策和征收管理的角度看,粤港澳三地税制在立法原则、实施方式以及税务监管方面均有一定差异,企业需要在合规方面充分了解粤港澳三地的具体法律规定和要求,并遵循粤港澳三地的税收法规。此外,在防范税基侵蚀和利润转移国际税改新形势下,粤港澳三地税务机关在关联交易、跨境交易以及反避税方面的税收监管上都有所加强,分别有各自的特别关注事项,如果不了解粤港澳三地的税收规定以及征管要求,企业在税务合规方面将存在较大风险。在此等情况下,企业有必要寻求富有经验的专业机构的意见支持。

汪清阳: 粤港澳大湾区的建设,为粤港澳三地企业提供了更为广阔的发展空间,相互之间分工协作的伙伴关系更为密切。这使得企业不仅需要注意自身税务合规遵循工作,还需要注意合作伙伴的税务遵循工作。比如,如果中国澳门企业向内地企业支付服务费,需要该内地企业在中国澳门设立营业税登记。

从某种角度上看,粤港澳三地税务协调使得企业的应税金额及纳税成本大为下降,但同时要求企业从系统性、协作化的角度去考虑税务遵循工作,其中包含了税务资料提供、居民身份证明、代扣代缴事项及税务登记事项。

征管层面:以技术创新推进税收管理创新

记者: 粤港澳三地在加强税收征管、提升跨区域税务风险监控能力方面,如何开展跨境协作?

张光南: 我认为,应该以技术创新推进税收管理创新,提高税收征管效率。探索利用“互联网+”、大数据进行税务分析,通过对比分析纳税相关数据,有效识别和预测偷逃税行为。同时,随着国家对外开放程度的不断提高,急需更多国际税收人才,在大湾区探索专业人才“负面清单”,有助于吸引国际税收专业人才。

郑杰 :粤港澳大湾区税收征管,必须做到既广且深。为加强税收征管,粤港澳三地税务机关要加强定期沟通、信息交换,采用数字化技术开展稽查。建议粤港澳三地税务机关定期沟通,识别最新的跨境跨区偷逃税手法,制定适当措施,鼓励企业依法申报。大湾区内跨税制交易频繁,充分的信息交换能够使税务机关针对个案加速掌握企业实际情况,数字化技术则可使税务稽查更客观、更高效,使得税务人员将时间更好地分配到法规专业判断和提供更到位的纳税服务上。

汪清阳: 粤港澳三地在资金、人员、货物、服务等方面的高度协作,使得企业更易实现跨境税基侵蚀和利润转移。防范不当的税基侵蚀,要求粤港澳三地税务机关具备充实的税收情报获取能力,以避免在课征关系中单方处于信息不对称的地位。

过往,中国内地一方请求三项情报交换,港澳方通常提供的是一般信息——这些交换过来的信息对税务机关的判断作用并不大。未来,粤港澳三地可以通过共享互联网端口的方式,共享除个人资讯保密法案所保护的资讯外的一般性公司税务信息及个人税务信息,比如纳税人在当地的纳税评级、有无聘用员工的社保供款、纳税登记及登记变更等基础信息,以供粤港澳三地税务机关在反避税工作中作基础甄别。待企业被确认为可疑或高风险主体时,再启动专项情报交换,以获取深层次的资讯。 QW9tOuyUMpDgAl8PTOwnU1O/Gdc5gKoUAQ78XHUz8Y0Y/NI+B2kJO5rFHmQ01H9y



抓住减税机遇,布局中国投资
——全球视角下中国改革开放税收政策解读

崔荣春

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中国推出的新一轮更大规模减税降费举措,受到了广泛关注。荷兰国际财税文献局、税务高管协会等国际税务组织的专家表示,中国减税降费举措与《外商投资法》出台形成的协同叠加效应,向世界表明了中国政府进一步扩大对外开放的诚心和持续优化营商环境的决心。专家建议外资企业,应抓住新机遇,加快布局在中国的投资。

中国2019年减税降费规模达到2万亿元,可谓力度空前。这对国有企业和民营企业是重大利好,对享受“国民待遇”的众多在华外商投资企业来说,同样是一份来自春天的大礼。

减税降费:中国给世界一个惊喜

记者在采访中发现,中国远超预期的减税降费力度和速度,不仅赢得了国际投资者和外国企业赞誉,而且受到了一些国际组织和涉税专业服务机构的高度评价。

荷兰国际财税文献局(IBFD)资深研究员马世奇虽然常年在荷兰工作,但对中国税收改革非常关注。他告诉记者,从全球范围看,更多地利用税收手段调节经济政策,已成为一种趋势。为了促进和配合经济发展,全球各国都不同程度地实行减税。在此背景下,中国今年以来持续实施的一系列减税降费政策,将为在华投资和拟来华投资的外国投资者,带来比以往更大的政策红利。这将在不同程度上增加外资企业在中国的税后利润——而这,正是外资企业乐意看到的结果。

在毕马威中国税务服务主管合伙人卢奕看来,此次政府工作报告提出的减税措施,普惠性和结构性并举,意图在市场活动的各个环节发挥减税效应。作为中国第一大税种,增值税税负的降低,将为外资企业降低在华运营成本提供机会,从而进一步提高其在华投资和研发的能力。致同(北京)税务师事务所税务咨询总监张俩也认为,减税降费政策的实施,将吸引更多境外从事高端制造的企业来华投资,也有助于促使跨国企业将研发中心转移至中国。

记者了解到,我国近年来出台了多项改善营商环境的税收政策,吸引更多高质量的外资投资中国。比如,境外投资者利润再投资递延纳税政策,对在中国获得利润寻求再投资目标的外国企业,提供了切实的税收优惠;又如,延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限至10年,有助于鼓励外资投资中国的高新技术领域;再如,取消企业委托境外研发费用加计扣除的限制,提高所有企业研发费用加计扣除比例至75%等措施,激励包括外资在内的所有企业加大研发投入,推动资产升级,支持技术创新。“此次减税措施,再次为外商来华投资释放了非常积极的信号,有助于鼓励外资企业扎根中国。”卢奕表示。

1944年成立于美国的税务高管协会,在全球有8000多个来自微软、宝洁等跨国公司的会员。该协会亚太区副总裁兼中国事务总裁吴东明,一直密切关注全球税制改革趋势。他告诉记者,中国目前推出减税降费的措施,对世界而言是一个惊喜,对中国而言也是及时而且必要的。

除了出台税收优惠政策,中国在法律保障和投资便利等方面为外资企业赋予更多机遇。毕马威中国转让定价服务主管合伙人王晓悦表示,自2020年1月1日起施行的《外商投资法》,被普遍视为中国外商投资管理体制的一次根本性变革,有助提高投资环境的开放度、透明度和可预期性。这与减税政策的效应叠加在一起,无疑对外资企业来华投资更具有吸引力。

对此,中瑞税务集团波士顿办公室中国税务合伙人方欣评价,《外商投资法》极大地增强了中国市场对于外资的吸引力。她分析,财税、贸易、投资等多领域新举措的效应叠加,将进一步释放中国经济的活力与潜力,相信中国将成为全球最具吸引力的外商投资目的地。马世奇则认为,时间将证明,外商在中国的投资从长远上来看应是一项正确的选择。

中国大企业税收研究所首席研究员张巍表示,税收政策从来都是经济发展的燃点。随着一系列减税降费措施的逐步落地,改革的红利会像激越的潮头涌向改革开放的“关键点”,从而以点带面,最终实现经济的全面发展。加上中国全面深化改革、扩大开放的承诺和决心,必将给外资更多的机会,使中国市场更具全球吸引力。

合规管税:寻求最大的减税效益

采访中,多位专家建议,在华外资企业要充分利用国家给予的减税政策,同时重点关注税务合规管理工作,降低税务风险,求得最大的减税效益。“就像浪漫的法国人到了德国也必须要严谨些一样,外资企业需要在中国税法的合规性上多下功夫。”税务高管协会亚太区副总裁兼中国事务总裁吴东明形象地说。

IBFD资深研究员马世奇表示,税务变化,特别是减税,会给企业带来新的利润增长机遇,外资企业首要的是抓住机会,用好减税政策,并不断跟踪中国税收和国际税收的发展变化。在实际操作中,马世奇建议,外资企业要厘清自己可以享受哪些优惠,需要满足哪些条件。如不能满足优惠条件,在不影响企业运作的情况下,可以考虑适当的调整,以满足相应的条件,避免无法享受税收优惠的风险。

马世奇提醒外资企业,争取到中国的税收优惠后,还要考虑国际税收问题。如在中国缴纳的所得税,一般情况下可以在外商投资者的居民国抵免。在特定的情况下,如相关税收协定没有税收饶让条款,居民国将中国子公司分配的股息或分支机构分配的利润在本国纳入应税所得课税,外商投资者尽管可在中国享受到优惠,但因在其他国家纳税或得不到减免,就有可能得不到优惠的实际好处。

在减税的同时,外资企业也会遇到一些新的税务“挑战”。马世奇分析,企业不但需要时间学习和了解新的税收规定,而且需要时间变更财务系统来适应税务上的变化。如增值税税率的变化要求改变发票系统,个人所得税增加专项附加扣除要求代扣代缴人在扣缴系统中考虑各项扣除功能等。同时,企业若不注意实际操作方面的事项,也会影响享受税收优惠的最终效果。因此,外资企业应在人事和财务上给予适当的支持,以便及时适应和享受减税新政策。

中瑞税务集团波士顿办公室中国税务合伙人方欣建议外资企业,认真学习并分析减税降费政策对业务流程的影响,关注后续施行细则或指南的动态,了解是否存在一定的政策调整过渡期以及具体的遵从要求,避免由于税务不遵从带来潜在的税务风险。

实操层面上,方欣建议企业,应根据中国税收政策的变化,调整具体的内控及经营方案,包括调整税务及相关流程,快速完成业务、财务系统和申报接口的修改、测试工作;调整销售定价策略及流程,预估和分析可抵扣进项税额的减少带来购买方的成本增加是否在可接受范围内,并考虑是否进行价格调整谈判;调整采购流程,对采购合同交易价格进行重新制定,避免商品和服务提供者适用增值税税率大幅下降,而带来采购方进项税额减少、采购成本大幅增加的情形;梳理合同条款,再次明确合同价格含税或不含税,且对于后续可能发生的增值税税率变化,提前做好相关的合同条款安排,以避免合同条款界定不清情况下,因合同强制履行带来的税务风险;做好发票开具和取得衔接管理,合规开具增值税发票。

毕马威中国转让定价服务主管合伙人王晓悦表示,实践中,跨国企业往往通过全球架构搭建和价值链管理实现全球利润的最大化。在当前全球加强税收管理、国际社会对BEPS(税基侵蚀和利润转移)高度关注的大背景下,在华投资跨国企业在搭建架构和制定转让定价政策方面,要充分考虑中国的税收规定,包括享受税收协定待遇,遵守中国的转让定价政策,履行集团内关联交易申报的义务,依法申报境外间接转让在中国产生的纳税义务等。

中瑞税务集团总裁魏斌提醒企业,应关注全球视角的合规性,包括关注缴纳的税款是否符合国际标准、是否符合BEPS的要求,关注是否存在通过变相分配利润、规避预提所得税的情形等,防范被税务机关反避税调查调整的风险。方欣则表示,在实际执行交易过程中,跨国企业应建立和维护相关的内部流程,增强关联交易的风险与合规意识,驱动集团内部的利益相关者,共同形成一套适用于企业自身的机制,并在交易的筹划阶段就充分考虑税务合规义务。 dqi01iVAps31oh1cCRiC0ibLHURTGZmafZLDpDpSuM9ldomDE+xWt65EUdkkC9rG

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