下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
美国税率无论高低，一旦降税或加税都将在全球产生连锁反应。目前没有准确数据能够衡量美国公司集团在全球的全部所得税以及实际缴纳的税收，所以，实际税率既可能高于，也可能低于官方数值。受控CFC已缴纳的遣返收入适用外国所得税率，可能高于未遣返的适用外国所得税率。按照1986年税法，由于美国对于跨国公司国外子公司遣返收入给予税收抵免，所以CFC从高税率国家遣返海外收入就获得了一定激励。但是一旦外国降低税率，CFC向美国遣返收入的到期税收即会提高，这样就不利于跨国公司从低税率国家向美国遣返收益，因此美国有降低税率以推动跨国企业遣返国外利润的压力，但美国降低跨国公司税率，对跨国公司的东道国吸引资本形成了压力。由此看出，美国的公司所得税率在全球具有基础税率地位。
表2—9 美国有盈利的跨国公司的平均有效税率，2008—2012年（%）
资料来源：United States Government Accountability Office.“Corporate Income Tax: Most Large Profitable U.S.Corporations Paid Tax but Effective Tax Rates Differed Significantly from the Statutory Rate.” Report to the Ranking Member, Committee on the Budget, U.S.Senate, Mar.2016, p.33.
注：全球有效税率按照联邦纳税申报单中实体的所得和税收计算，其中包括联邦、外国以及州和地方税收之和。税前账面净所得等于全球账面净所得再加上全部税收费用。有盈利的跨国公司2008、2009纳税年度外国税收抵免等于本期外国税收费用与外国暂扣税费用加上美国联邦税法第78节规定费用内容之和。
美国公司所得税率的全球基础税率地位决定了跨国资本的流动方向和规模。所谓美国税率的全球基准意义，实际上是指，尽管目前各国税率根据本国财政经济和国家治理的需要综合考量并确定，然而所谓“基准”指出了各国在全球化深入发展的背景下，必须考虑到资本的全球流动，那么美国的税率就是要被其他国家盯住的基准，所以在美国2017年改革税制前后，各国纷纷降低税率，目的就是稳定投资和继续吸引国际投资。
表2—10 美国跨国公司平均有效税率，2006—2012年（%）
资料来源：United States Government Accountability Office.“Corporate Income Tax: Most Large Profitable U.S.Corporations Paid Tax but Effective Tax Rates Differed Significantly from the Statutory Rate.” Report to the Ranking Member, Committee on the Budget, U.S.Senate, Mar.2016, p.34.
注：全球有效税率按照联邦纳税申报单中实体的所得和税收额计算，其中包括联邦、外国以及州和地方税收之和。税前账面净营业收入等于全球账面净营业收入再加上全部税收费用。2008年因税前净营业收入为负值，没有有效税率。
确定全球有效税率为美国税制改革提供了较为可靠依据。对于有盈利的美国企业来说，根据外国税收抵免计算的2010—2012年全球有效税率，分别为21.1%、21.8%、23%。按照外国税率计算的有效税率则为21.1%、21.6%、23.6%。由于这种计算方法得出的结果最接近真实税负情况，《2017年减税与就业法》将美国的公司所得税也直接从35%降到了21%。（参见表2—9、表2—10）也就是说，美国2017年税制改革将公司所得税率降为21%，基本等于全球长期均衡税率水平。