小熊的第一课
——权责发生还是收付实现？

小熊看了看墙上的表，已经夜静更深了。“我这次回来可以待几天，这样吧，今晚先开个头，给您系统地讲一点会计的基础知识。作为面包店的老板，面包好吃当然重要，但是开店也是为了赚钱啊，要是自己手里有多少钱、赚了多少钱、赔了多少钱都不清楚，这老板得当得多么委屈和糊涂啊。”

熊妈妈听完点了点头，站起身来给儿子的茶杯里续了热水。

“那咱们今天就先讲讲会计的记账原则。”小熊低头喝了一口茶。

“通常而言，有两种记账原则可以考虑。用专业一点的术语说，第一种叫收付实现制，第二种叫权责发生制。目前的会计制度，约定所有的企业都要用权责发生制记账，但在实务中，很多企业选择收付实现制记账，原因稍后咱们再说。这两种记账原则的理论基础其实不太一样，简单地说，流水账式的记账方法就是收付实现，这种方法的优点是简单，您这样的老太太就能记，缺点咱们一会儿再说。而权责发生制则是在产生了权利义务的时候记账，缺点就是您这样的老太太得通过学习后才能使用。它的优点有很多，这是一种规范正确的会计思维，坚持权责发生的观点，可以培养出健康的会计观，对于企业长久的发展大有好处。现在回过头来说说为什么有些企业选择收付实现制。第一个原因比较浅薄，那就是收付实现制比较省事，不需要做专业判断，付钱出去记成本费用，收钱回来记收入，清楚爽利，一个小本子就够了。第二个原因和我国国情有关，有些企业按照权责发生制应该确认收入时，由于客户比较强势，即使企业内部一厢情愿地想确认收入，但是由于对方不让你开发票，那么你的财务账和税务申报后期还要做差异调整。这是一件很麻烦的事，为了让流程简化一些，很多企业就会把发票开具作为收入确认的时点。

“我先给您举个简单的例子吧，您先品品，一会儿您来告诉我这两种方法里面我没说出来的优缺点各是什么。”

老太太斜着眼睛看看小熊：“你别也不知道吧。”

小熊听了哈哈大笑，他很欣赏妈妈这样的幽默感，接着说道：“我们老大您见过吧，黑了吧唧的那个。”

“记得啊，挺好的孩子啊，他前些日子不是刚得了个老二吗？我记得还是个闺女，你说这孩子命多好，两个闺女，将来老了肯定享福。话说，老大的老二怎么样啦？”

小熊愣了一下，快速定位了一下问题的主语：“长得快着呢，都能翻身了。妈，您别打岔，您要是想听他闺女的事回头我让他跟您说。他给您讲他闺女的事比我给您讲会计有动力多了。我们老大不是天天开车上班吗？有一天他要去见客户，我说外面天也不太好，你打车去吧。他说算了吧，我开车才花多少钱啊，打车比这个贵一倍。妈，您看，我们老大这里用的就是收付实现制的思想。”

“是吗，你们老大不是注册会计师吗？”

“对啊，不知道当时怎么考下来的。妈，您能明白我的意思吗？”

“嗯，说实话没太明白，开车是省钱呀，打车贵着呢。你不是前一段学车了吗？什么时候买车啊？”

“不是把钱借给您开店了吗？我缓缓再说。妈，咱能不打岔吗？您要是再捣乱我可罚您抄会计准则啊，厚着呢。事实是这样的，表面上看，开车是比打车便宜，但是您没算一样东西。”

“违章罚款？”

“妈，您真幽默，但是不对。他当年买车支付的车钱没算进去啊。比方说他买车花了 10 万，这 10 万不能只算到买车那一年里面的开车成本吧，只要这辆车能开，开一天就得摊一点买车钱，没毛病吧？咱们假定他的车开 5 年，当时花了 10 万，5 年之后可以卖 1 万块钱，当然他那个破车也不一定能卖 1 万块钱。那么老大就算不开车，他每天需要摊多少钱的车钱呢？”

小熊在妈妈的记账本上列出了一个算式：

（100,000-10,000）/（365×5）＝ 49.32（元）

“什么意思呢，也就是说，老大每开一天车，除了油钱，还有您说的违章罚款，还得加上 49.32 元的成本。这样计算就是权责发生制的理论基础。

“下面咱们再讲一个会计的原则，配合您理解权责发生制。这个原则叫作配比（matching）。配比原则是权责发生制的灵魂。什么是配比呢？很好理解。就是作为一个企业，您每个月取得了多少收入，就一定会发生一些成本与这些收入相对应。这是一对因果关系，花了钱，产生了成本，才能派生出收益。刚才给您讲的买车的例子，就是配比的体现，虽然成本是一次性支付的，但是能享受到的服务或者实惠可能会递延很长一段时间，这个时候，就要把它摊到收益期内的每个月里面去，和当月取得的收入去搭配。从这个例子，很容易总结出为什么收付实现制简单清晰却不能体现业务实质的原因。现在我用刚才说到的‘配比’这个概念来检验一下，假定老大买这辆车是为了开网约车，他在买车当月就出去拉活了，马上挣了 1万块，那么在收付实现制下，老大在买车那个月的成本是 10 万块。但是，如果是根据权责发生制，那么他当月的成本就变成了 49.32×30=1,479.6（元）。这下您看出来了吧，在收付实现制下，收入和成本‘不配比’。”

小熊看妈妈听得有点入神，咳嗽了一声问道：“妈，现在您说说，在咱们的酥园面包店里面，哪些成本就像老大的车一样，是需要慢慢摊到各个期间里面，并与各个期间取得的收入相配比的呢？”

妈妈点着自己的账本，认真地数：“烤箱算吧？”

小熊伸了伸大拇指：“老同志真聪明，还有呢？”

妈妈得到了肯定，回答得更坚定勇敢一些了：“冰柜、收银机……”

小熊点点头，心里想也难为妈妈了，到老了还得接受儿子的灵魂拷问。

“对啦，您说的这些都对，您看出来了吗？设备类的资产都需要有‘分摊’的概念，才能真实体现它在每一个贡献期间的价值。这就是收付实现制和权责发生制的区别之一。

“它们两个还有一个区别，咱们还是举个例子说吧。我上大学的时候您每个月给我零花钱，我记得，是每个月的 5 号给我，是吧？”

“是啊，那个时候你还挺懂事的，每次拿到钱还谢谢我呢。”

“我现在也这么懂事。咱们接着说啊，我每个月拿到了钱，就在小本上记一笔，收入 1,000 元。这就是收付实现。您要是不给钱，我也不记录这笔收入。但是在权责发生制下，每个月 5 号，甭管您是否给我钱，我都记一笔账，收入 1,000 元，同时记录应收账款 1,000 元，表达的意思是，在这个时刻，我已经取得了获取经济利益的权利，只是暂时没有收到钱。对我来讲，虽然我没收到钱，但是我已经取得了向您要钱的权利。”

“嘿，我请教一下，你凭什么取得了向我要钱的权利？”

“我……我让您骄傲了一个月啊。”

“啊哟，这么记账挺一厢情愿啊，我要是否认了你这个权利呢？”

“对啊，要是您硬不给，我也只能默默地承受着，然后把这笔应收账款改记为坏账了。但是我这么记录是符合客观事实和会计准则的。我之所以确认收入，不是因为我收到了钱，而是有证据表明我取得了收钱的权利。至于这笔钱我是不是能收到，那是另外一回事。

“这两种记账原则的区别我讲完了，您受累给归纳归纳吧，优缺点是什么啊？”

“我试一试啊，不一定对。收付实现制的缺点，也是权责发生制的优点，就是企业的管理人员可以在每一个期间看到真实的业务情况，产生了多少收入，发生了多少支出和费用。”

小熊对妈妈的回答吃惊不小，一时间忽然有了为人师者的成就感。“妈，您真棒，一针见血。完全正确。那您再告诉我，您刚刚给我看的这本账，是用什么原则记的？”

“你这么问，那肯定是收付实现制了吧。”

“妈呀，我总算知道我为什么这么睿智了，原来根源在于遗传啊。”

熊妈妈微微一笑：“对，聪明遗传自我，脸皮厚我就不太清楚了。”

小熊伸了个长长的懒腰：“妈，咱今天讲到这里吧，明早我想吃煎饼馃子。”

“行，明早我给你买去。哎，你说煎饼摊是不是用什么原则记账都无所谓啊？他们都是一手交钱、一手交煎饼啊。老陈除了那辆破车和那个煎饼铛，也没什么东西需要摊好几年的啊。”

“咱们就随便聊哈，比如王大爷来买煎饼，放下鸡蛋就去买老豆腐了。这个时候，陈大爷把煎饼摊好了，此时按照权责发生制，陈大爷就应该要确认收入了。不过，您明天千万别去给人家讲课啊。陈大爷脾气不好，据说年轻时候是练梅花拳的，如果您跟他讲了我刚才的话，估计梅花派和太极门要有一战。最关键的是我的煎饼估计就吃不着了。” 7uMHkk9baKHgbU/pF1ozWVg6BGlO2vRJKvdfZWP40KsLSTKIsKCtbSU1kxUrItv6