下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
熊妈妈这次真的要提前安排才找到时间给小熊做顿饭吃，她一边关火，一边擦手道：“今晚你爸不回家吃饭，不过这也好，省得他看了生气，你妈可是好久都没有下厨了。”小熊看了看一桌子的菜，忽然觉得这幅画面曾经出现过。岁月如梭，一晃好多年都过去了，回想自己当初开始给妈妈讲会计常识，好像是上辈子的事情。
酒过三巡了，熊妈妈给小熊夹了一口菜说道：“小子，趁你喝醉之前，先看看妈编的合并报表。”熊妈妈说“合并”两个字的时候，掩饰不住地得意了一下。
小熊听了妈妈的话只是笑：“妈，您可以啊！我之前好像都没跟您说过合并报表的事情。”
熊妈妈转身拿出一份报表，递了过来：“嗨，我这不也是与时俱进嘛！你要是不太明白，我给你讲讲？”
小熊微微一笑，拿过妈妈的报表，简单扫了一眼，之后又把报表放下，把酒杯端了起来：“妈，那您给我讲讲，合并报表都合并些什么啊？”
“顾名思义，合并报表当然是把这几家店都合并进来喽，合并着看嘛。现在咱们一共有 5 家店，你看我这张合并的报表，你就知道咱们每个月的销售收入一共是多少钱，成本一共是多少，一目了然。”
小熊放下杯子说：“妈，其实您想的不能说是错的，这是一种很朴素的对合并报表的理解。在酥园现阶段，您甚至就可以按照这样的方法理解合并报表。就像您做的这份，各个项目全都简单相加，加总后集体相减。可以称为‘加计报表’。但这样的理解存在缺陷，如果您今后的目标是上市，那么对合并报表的理解还是应该再全面一些。我今天先给您大概说说在合并报表里面，咱们都合并什么。这是基础问题，至于具体如何去做，等酥园今后有了这样的合并业务——我相信咱们会有——到了那个时候，我再跟您说说合并报表是怎么做出来的。这个过程比较复杂，您这样的管理人员不需要懂得那么细致，道理明白了就行。所谓术业有专攻，这些事情，到时候有的是专业会计师排着队帮您做。”
熊妈妈若有所思地点点头，忽然说：“你不就是专业会计师吗？你来呗。”
小熊想到这几天的际遇，心情一下子低沉下来，无力地说：“什么专业会计师，就是个死会计。”
“这孩子，就算是，你也不是简单的死会计，你不是英国特许公认的死会计吗？”
小熊被妈妈逗笑了：“死会计还不够？还得是公认的！”
于是，英国特许公认死会计小熊继续对妈妈讲解：
“首先得明确的一个概念就是，合并报表是两个或者多个会计实体的合并，这里面的实体不一定就是法律实体。我举个例子吧，如果有一家公司，它控股了几家子公司及一个集团公司，在进行合并时，需要将子公司及集团公司的会计报表进行合并。被合并的这个集团公司的财务报表本身就是一个合并报表，这个被合并的集团公司就不是法律主体，而是一个会计主体。虽然在会计准则上并不要求纳入合并报表范围的实体一定得是法律实体，但是编制合并报表的时候，总要有一个主体公司，也就是咱们常说的母公司，这个主体公司应该是一家法律实体。
“说完了定义，咱们来说说酥园的情况。目前咱们没有设立公司，只是设立了 5 家店面，就目前的规模，其实您已经应该考虑设立一家公司了。这家公司就是刚才我说的母公司，在编制财务报表的时候，这家母公司就是报表的主体。设立了这家母公司之后，怎么对下面的这些门店进行管理和合并呢？这些门店相当于是母公司的分公司，虽然都领有营业执照，但是并非独立的法律实体。把同一城市同一母公司的各个门店全都注册为分公司——倒也不是没有这么干的——但是看起来实在有点别扭，所以一般而言，咱们可以先在熊市注册一家分公司，这家分公司对下面的门店进行财务核算和管理。刚才我说过了，分公司虽然不是法律实体，但也是会计主体，所以可以合并进母公司的财务报表。以后您的生意越做越大，还可以在不同的城市设立不同的分公司——这家分公司的职能有两个：第一是对这个城市内的直营店面进行统一管理，第二就是财务信息的收集和汇报。
“我看您听了半天也没什么反应，估计是蒙了……这样吧，我画一幅图来说明我对酥园的法律架构的一个想法。好处多多，咱们放一会儿再说。
“刚才说的这一大堆都是围绕着酥园的现实情况来说的，那咱们豪横地畅想一下未来——今后也许咱们有机会收购其他公司。举个例子，现在咱们的蛋糕、面包和小西点都是各店自己做的，但是据我所知，世界上凡是有些名气的面包店都有自己的生产工厂，这样一来产品的质量比较稳定，二来可以批量生产，直接成本和间接成本都能省下来一大块儿。（ 注：大家 还记得直接成本和间接成本的区别吗？要是忘记了， 再翻翻《牛角包一样的会计：财务专家的开店秘诀》 吧。 ）要是酥园收购了一家生产面包的工厂，那么在什么条件下，酥园才需要把这家工厂的财务信息纳入酥园的合并报表中呢？如果这家工厂的信息最终是需要纳入合并范围的，又有哪些因素需要考虑呢？”
“面包什么的还可以批量生产，咱们的蛋糕可都是老师傅一个一个做的，这个是咱们创牌子的产品，可不能批量生产。”熊妈妈忍不住插话说。
小熊笑了笑道：“当然当然，其实我没想过把所有的产品都批量生产，咱们店的蛋糕确实应该秉承一贯的手工工艺。我说的是那些可以标准化生产的产品，面包啊，西点啊，蛋糕胚不是也可以吗？这些咱们可以暂时不谈，反正生产什么还不是您一个人说了算吗？我的问题是，若是咱们收购一家或者好多家这样的企业，该怎么判断是否把它纳入合并范围呢？”
熊妈妈说道：“你就别卖关子啦！用简单一点的话跟我说——现在岁数大了，谈话内容稍复杂一点就犯晕。”
小熊笑着拿起纸和笔，说道：“好吧，咱们还是画图来说——您越来越进步——进步到看图学习的层次了。在画图之前，我先举个例子——这个例子能说明好多事。您知道曾国藩吧？对抗太平军的。他那个时候是流动作战，以长江为战线，一路之上，哪里有窟窿，就去哪里补。太平军有水师，可以沿江作战，曾国藩的水师刚开始的时候比较面，船开到哪儿就在哪儿挨揍。当时打仗一般都设一个大营，也叫老营，是前敌总指挥部。
“除了老营之外，还有不同的行营，那都是老营派出去的机动部队，可以灵活作战的。这里面有朝廷的正规军，也有地方的团练武装——不算正规编制的。好，背景信息交代完了，现在咱们拿这个来套合并报表。曾国藩的老营相当于合并报表的主体公司——母公司。现在老营要进行一下财务核查：哪些兵将枪炮都是属于老营的；打了一个多月仗了，新募了多少兵，损失了多少兵，歼敌多少……这就引出来我们的第一个问题：哪些行营部队才应该列入这个统计。
“现下最新的会计准则提到一个‘控制’的标准，如果老营对这个行营有着实质的控制能力，那么就需要纳入合并报表的范围。什么叫‘实质控制’？会计准则里的话比较深，是这么说的：‘控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。’这里面透着一个‘实质重于形式’的概念，这个概念之前我也跟您讲过，就是说，看这个老营是不是对行营有实质控制，不能光看行营里有多少来自老营的兵将，还得看这些兵将听不听老营的指挥，根据老营的部署来展开军事行动。
“但是实质控制始终有点虚幻，所以会计准则还给出了一个表决权的标准：‘母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。’这个表决权在企业管理上可以理解为关键的管理人员的人数。还拿曾国藩的例子来说。假设曾国藩不知道长沙行营能否被老营完全控制，但是他知道那个行营里的三个军事将领里的两个都是自己的嫡系，那么老曾就可以推断，他对长沙行营是有‘实质控制的’，长沙行营应该纳入老营的合并范围。当然，如您所知，那个时候没那么民主，不讲究投票，所以只要军事将领是自己人，那对那个行营就是有实质控制的。这点我讲明白了吗？”
熊妈妈点点头：“其实这点东西倒是不难听明白——你不举这个例子我也差不多能懂。我晓得举例子的好处——就算隔了很长时间，回头想想例子，总能回忆个八九不离十。不过还有一点你没讲到。刚才说到半数以上表决权的事，直接拥有表决权这一块明白了，那什么叫作通过子公司间接拥有呢？”
“您这个问题问得挺好，看来您是认真想了。这个问题也好解释。比如曾国藩在武昌有一个行营，主官是王二麻子——这是自己人，所以这个行营肯定是并入老营进行盘点的。但是老曾发现王二麻子在九江还有一支队伍，是在当地募集的新军，这时候老曾得问问，这支新军的性质是什么，是正规军还是当地的民团，在这支队伍里面到底谁说了算。一问之下，王二麻子说，那是咱们湘军的正规军，领兵的是我手下的参将李二狗，我指哪儿他就得打哪儿，您尽管放心。曾国藩一听这话，行了，这李二狗的兵也都并进来吧。这就是通过子公司间接拥有。如果子公司对孙子公司也有实质性的控制，那么我们就可以推断，母公司对孙子公司有实质性控制。我讲明白了吗？”
“非常明白。不过曾大人这些手下的名字可真威风。”
小熊哈哈大笑：“妈，您可真是个老小孩。我说了半天，您专拣没用的挑刺！”
说话间，小熊已经把图画好了。“咱们再总结一下刚才说过的内容。公司A、B和C很明显都是被母公司直接控制的，就控制比例而言也超过了 50%，所以公司A、B和C都需要纳入母公司的合并报表内。对于公司D，因为母公司通过公司A间接对于它的控制也超过了 50%（控股比例为 80%），所以公司D也纳入母公司的合并范围。但是对于公司E而言，母公司对其的控制还不够 50%（控股比例为 40%，间接控制），因此公司E不能纳入母公司的合并范围。公司F比较特殊，母公司对它有直接投资及间接投资……妈，我要考考您，公司F是否要纳入母公司的合并范围呢？”
熊妈妈笑道：“你这个问题还真有点难为老娘，我得寻思寻思。别说话啊！母公司直接投资公司F30%，又通过公司C间接投资公司F20%，也就是说母公司共控制公司F50%（30%+20%）的股份……当然要纳入合并范围呀！”
小熊笑道：“对啦！我很欣慰啊！哈哈。”
熊妈妈长舒了一口气：“告一段落了吗？告一段落了给妈敲敲背——你老也不回来，我这后背一疼，就开始念叨你了。”
小熊站起身来：“这才刚讲一点点您就累啦？好吧，咱们休息 10 分钟。我回去之后您也得多下点功夫才行。光说上市了，您这当董事长的也得知道个大概的门道啊。”
“嘿，我这岁数不行了，现在晚上老是睡不着觉，早上又起不来。我就怕将来公司上市了，我这老太太也下世了。”
“妈您别这么说啊！当时您开始做酥园的时候，心态不是很轻松吗？本来是为生活增添情趣的……可不是添堵的。”
“情趣还是有的，但是力不从心啊，而且我看你爸每天过着爽歪歪的晚年生活，我心理不平衡！我是想，生意现在也算上了正轨了，应该交到你们下一代的手里了。你来帮帮忙，一则让你妈喘口气——这条老命多活几年抱抱孙子；二则给公司的发展注入活力——年轻人的行业，我看他们每天对着我也看倦了；三则反正你现在干得也不痛快，都是生意嘛，干什么不一样？你总说妈妈强迫你转行，但是你跟我说的，天下万物的道理都是一样的，做会计师是服务行业，做面包生意也是服务行业呀。”
这两年没留心，原来妈妈都长了这么多的白头发了——之前妈妈的头发多好啊，又黑又密又亮。小熊站在妈妈背后没说话。
熊妈妈见小熊没反应，就晃了下肩膀说：“走神啦？听见我说什么了吗？”
小熊轻轻叹口气，坐在妈妈对面：“妈，您说的这些我都明白，不过我们的生意刚刚步入正轨，虽然最近我做得不太舒服，但毕竟公司是自己一草一木搭起来的。
“我知道您的心思，但是梁园虽好，也是别人的梁园，对吧？您放心吧，我虽然不太可能放弃自己的生意加入酥园，但是同样可以做您坚强的后盾！为您提供智力支持和精神帮助！”
熊妈妈听了这话，知道多说无益，也就岔开话题：“行了，咱们继续讲吧。说说合并报表都合并什么？”