第二节
会计目标与会计信息使用者

一、会计目标

会计目标（Accounting Objective）是指在一定时空条件下，会计信息系统在运行过程中应达到的境界和标准。它是会计理论的最高层次，是会计准则赖以产生的前提；它是会计信息系统发挥作用的依据，决定着会计信息系统的内部结构以及系统要素间的关系。在会计实践中，人们选择了某些程序和方法，而摒弃了另一些程序和方法，总是基于一定的动机和理由，由此追溯下去直至最终的理由，就是会计的目标。

西方国家早在20世纪20年代就已经提出“会计的目的”和“会计师的目的”等概念。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。1953年利特尔顿在《会计理论结构》一书中就将会计目标区分为前提目标、中间目标和最高目标。从20世纪70年代起，各国普遍开展以目标为出发点的会计理论体系研究，但至今仍未形成一致性的观点，其中最具代表性的是受托责任论和决策有用论。

受托责任论从受托责任论的角度，认为会计目标就是提供受托资源经管责任的信息。这一理论是适应资源经营权与所有权的分离而产生的，管理人员受股东和债权人的委托，承担了有效合理利用和经营资源并使其保值增值的责任。在这个前提下，会计目标主要是为资源所有者提供借以评估管理人员职能履行情况的依据，这种信息应当是公允的，强调其客观性。受托责任是一个比较宽泛的概念，既包括对受托资源或财产的经营和管理，实现经营目标等的经济责任，又包括对企业提供给职工的就业机会与报酬、提供给消费者的产品或服务的质量及政府的税收以及生态环境保护等具有的测算与监督的社会责任。它要求把企业的经济资源、义务以及引起资源与义务变化的交易与事项加以记录、反映，管理者不仅要向股东，而且要向政府、职工、顾客等报告资源的经济责任和社会责任的履行情况和结果，以满足信息需要者的需求。

决策有用论是从信息系统论的角度，认为会计目标就是提供对信息使用者决策有用的信息，强调信息的相关性和有用性，并面向未来关注“潜在的”信息使用者。它要求管理者提供以下三个方面的信息：①提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷决策有用的信息；②提供有助于评估来自销售、偿付到期证券或借款等的金额、时间分布和不确定性的信息；③提供使企业对经济资源要求权发生变动的交易、事项和影响情况的信息。决策有用论的出现是对所有权特征和概念变化的合理反映，是证券市场高速发展、投资可以随时转换的必然要求。证券市场是一个信息的聚集地，投资者、债权人以及与企业有方方面面利益关系的个人或集团，均需要了解企业的财务状况和经营成果，据此作出投资和信贷决策，因此会计的目标就是要为决策者提供对决策有用的信息。美国财务会计准则委员会在其财务会计概念框架中明确提出：“财务报告的首要目标是提供投资和信贷决策有用的信息。”美国财务会计准则委员会要求会计信息必须做到：保证信息的真实性、公允性，并在不同程度上与所有使用者都有一定的相关性。

我国会计理论和实务界缺乏对会计目标的深入研究，迄今为止，还没有形成一个权威的、被人们普遍认同的观点。但我国一直重视对会计职能和任务的讨论，与西方的“会计目标”有相似之处，它们都是外界对会计信息系统所提出的要求。葛家澍教授在1988年提出，会计是一个以提供信息为主的经济信息系统。既然是一个人造的信息系统，会计信息系统就必然有一个目标，以起到指引系统运行方向的作用。

会计的最终目标就是满足“会计信息需求”。首先，满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计作为一种信息系统，它通过与环境的物质、能量和信息等的交换，不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件和基本依据。其次，会计信息的供给取决于会计信息的需求。为了达到满足会计信息需求的目的，尽可能地发挥会计信息系统的作用，在信息需求主体比较少、所需信息内容比较简单的情况下，这是比较容易实现的。但随着企业生产经营活动的日益社会化，资本市场日益发达，信息使用者很多、很不固定，并且需求多样化，此种情况下若要随时满足这样的需求，就有可能造成资源的巨大浪费。因此，会计信息要完全满足使用者的需求是不现实的。

概括起来讲，会计目标包括：谁是会计信息的使用者、会计信息使用者需要什么样的会计信息、会计如何提供这些信息。我国《企业会计准则——基本准则》第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”

二、会计信息使用者

会计信息是为各种信息使用者提供的。会计信息使用者既包括外部信息使用者，又包括内部信息使用者，主要包括以下几种使用者：

1.投资者

投资者包括现在的和潜在的投资者，是会计信息最主要的使用者。一般来说，投资者为企业经营提供承担经营风险的资本，同时对企业偿还债务后的剩余资源拥有所有权，提供满足他们需要的信息，亦可满足其他使用者的大部分需要。需要指出的是，履行所有者职能的国家与其他投资者在会计信息需求上的权利应是平等的。投资者可以通过对财务报告的阅读和分析，重点了解其投资的预期报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等。上市公司的股东还会关心自己持有的公司股票的市场价值和走向，以及企业现金流入和流出规模与质量等方面的信息。潜在的投资者根据上市公司对外披露的会计信息进行分析与预测，决定是否对该公司进行投资。

2.债权人

债权人是指那些向企业贷款或持有企业债券的个人或组织。企业常常出于投资策略或经营上的需要，向债权人借入资金，这是一种重要的筹资途径。满足债权人对会计信息的需求，是企业取得信贷资金的前提。债权人主要关注的是企业的长期经营能力、商业信用和偿债能力等，其主要目标是评价一个企业承担与当期或未来债务或其他金融工具有关的义务的能力。

3.政府及其有关部门

在我国，由于实行社会主义市场经济，政府在社会与经济活动中都扮演着十分重要的角色，政府管理社会，进行宏观经济调控，制定税收政策，以及实行对某些特定行业的管制等，都需要掌握企业的会计信息。具体有以下几个部门：①财政部门。了解企业会计准则和其他会计制度的遵守执行情况，便于制定补充规定或采取监督措施，加大准则、制度的执行力度；通过分析企业的财务报告，掌握资金的流向，为国有企业进行资产和财务管理提供制定财政政策的参考。②证券监管部门。中国证券监督管理委员会作为中国证券市场的直接监管机构，其重要职责之一就是监管上市公司的会计信息披露，维持资本经营秩序的公正与稳定。它不仅要求上市公司定期提交财务报告，而且还有权要求其补充提供其他应予披露的相关信息。③国有资产管理部门。其代表国家直接管理各级各类国有控股公司、投资公司等国家股权以及国家出资形式的其他产权，它以投资者的身份直接使用国有企业的会计信息，通过参与投资，分配利益。④税务部门。它们需要根据企业的财务报告在经过必要的调整后作为税务征收、调整或退税的依据。因为无论是流转税、所得税或其他税种，其计税依据无不源于企业所提供的销售收入、利润等会计信息。

4.供应商与顾客

采取赊销方式的供应商需要了解客户的有关经营稳定性、信用状况以及支付能力等方面的信息，以便决定提供给客户的信用额度。顾客是指企业产品（劳务）的购买者，他们对于信息的需求，包括有关企业及其产品的信息，如价格、性能、企业信誉、企业商业信用方面的政策、支付的到期日以及协议条款中规定的折扣等。

5.企业管理者

企业管理者受投资者的委托，对投资者投入企业的资本的保值和增值负有责任。正如美国会计学家利特尔顿所说：“会计产生于向业主——投资者提供信息，即在长期的演进之后，它仍然坚持这种用途。然而，这种对业主——投资者的服务，虽然是重要和必不可少的，但它不会比下列目标——帮助企业发挥经济职能更为重要。”企业管理者对所有会计信息都需要了解，并据以作出决策，从而提高企业的经济效益。

6.职工

职工依赖企业发放工资，因而会关注企业是否能够生存下去，并关注与自身利益密切相关的信息。他们需要根据会计信息进行企业长期盈利性和资产流动性的分析；评估企业未来的生存能力；与其他企业的财务状况和经营业绩进行比较；与企业管理当局商议工资和福利待遇。 mVrrVBoiiQOSRZ8ckiKSqU2uGCqiwifEVKUoSkCTkLTMcRDzDgO5kj3LbLGNsE6C