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在每一个企业的任何一个会计期间内，都会有诸多经济业务需要由会计人员确认、计量、记录和报告。为了确保会计工作的顺利进行，必须对会计工作划分出若干程序和步骤，使会计工作按照既定的程序依次进行。所谓会计循环（Accounting Cycle），就是指在一定会计期间内依次完成会计工作的基本步骤。企业的会计循环过程一般可分为以下几个步骤：
经济业务发生后，会计人员通常根据审核无误的原始单据所记载的经济交易或事项进行分析判断，确定应记入账户的名称、方向以及金额，也就是确定会计分录。在会计实务工作中，确定会计分录，一般通过编制记账凭证来进行。
过账（Posting）是指为各项经济业务编制会计凭证后，根据会计凭证所作的分录记入有关账户（包括总分类账户和明细分类账户）的过程。其目的是完整地反映会计要素的增减变动过程和结果。
为了保证一定时期内所发生的各项经济业务在过账中的正确性，可以在一定时期结束时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡（Trial Balance）。所谓试算平衡，是指在期末对所有账户的发生额和余额进行汇总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账中是否存在差错的方法。编制试算平衡表的目的是检查记账是否正确，为编制财务报表提供可靠的依据。
1.发生额试算平衡法
发生额试算平衡法的理论依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。在借贷记账法下，借方与贷方必须相等的这种平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也体现在全部账户的记录中。因此，一定时期内所有会计分录过账以后，全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等。这一平衡关系可以用来检查本期发生额记录是否正确。其公式如下：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
将一定时期内各项经济业务全部登记入账以后，根据各类账户的本期发生额编制本期发生额试算平衡表，其格式如表3－9所示。
表3-9 总分类账户本期发生额试算平衡表
2.余额试算平衡法
余额试算平衡法的理论依据是会计恒等式，即“资产＝负债＋所有者权益”。在借贷记账法下，资产类账户的期末余额一般在借方，负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，期末全部资产类账户借方余额合计与期末负债和所有者权益类账户贷方余额合计必然相等。当然，期初余额也存在这样的平衡关系。其公式如下：
全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计
全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计
将一定时期内各项经济业务全部登记入账，结算出其余额以后，根据各类账户的余额编制本期余额试算平衡表，其格式如表3－10所示。
表3-10 总分类账户余额试算平衡表
在实务中，也可以将本期发生额试算平衡表和余额试算平衡表结合在一起，编制一张综合试算平衡表，其格式如表3－11所示。
表3-11 总分类账户本期发生额和余额试算平衡表
试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。经过试算平衡，如果期初余额、本期发生额和期末余额各栏的借方合计数与贷方合计数分别相等，则说明账户的记录基本正确，因为以下错误并不影响借贷双方的平衡：
（1）某项经济业务在有关账户中重复登记。
（2）某项经济业务在有关账户中遗漏登记。
（3）对某项经济业务错记账户。
（4）对某项经济业务应借应贷的账户互相颠倒。
（5）对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现多记或少记相等的金额。
以上错误并不能通过试算平衡来发现。
如果查明了登账、结账的错误，必须按规定的方法及时更正。
但必须指出，记账结果即使满足上述试算平衡条件，也不能保证记账工作完全正确。下述几类错误，通过试算平衡是查找不出的：借贷方同时遗漏过账、借贷方同时重复过账、借贷方科目写错、颠倒借贷方向等。
现以本章第五节列示的各账户期初余额、本期借贷方发生额和期末余额，编制综合试算平衡表（见表3－12）。
表3-12 总分类账户本期发生额和余额试算平衡表
按照权责发生制的要求，各个会计期间的损益是通过应属本期的收入和应属本期的费用进行配合比较计算的，但企业的某些经济业务不止影响一个会计期间，一些应属本期的收入和费用没有在日常记录中登记入账。因此，每当会计期末，结账和编制财务报表之前，都应进行账项的调整并予过账。
常见的期末账项调整项目有：
1.应收应付项目
应收应付项目是指应计入本会计期间但尚未实际收到的各项收入和尚未实际支付的各项费用，如应收未收的利息收入、租金收入、应付利息、应付租金等。
2.预收预付项目
预收预付项目是指已经收到或支付，但尚未实现的收入和尚未实际发生的费用。预收或预付的款项具有债务或债权性质，在会计上作为递延收入或递延费用处理，如预收租金、预付保险费、预付租金等。
3.估计项目
企业的一些支出，往往能使许多会计期间受益。因此，会计期末，应该将属于本期受益的部分转入费用，即在本期摊销，以正确计算本期损益，如固定资产折旧、无形资产摊销、坏账损失的计提等。
企业的生产经营活动是连续不断的，为了总结某一会计期间经济活动的情况，考核经营成果，需要定期结账。所谓结账（Closing Account），是指按照规定将一定时期内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚的账务处理工作。
总分类账户又可以分为实账户和虚账户两种。实账户又称永久性账户，凡应列在资产负债表中的各账户都为实账户。实账户一般都有余额，表示资产、负债、所有者权益的实存价值，这类账户的期末余额应结转下期。
虚账户又称临时性账户，也就是利润表中各科目。虚账户在期末结账时，要将归集的收入与费用相配比，最终结转到所有者权益账户中去，使虚账户的期末余额为零。
完成以上几个步骤以后，为了集中、概括地反映企业的财务状况和经营成果，需要编制财务报告（Financial Report）。基本财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表是反映企业某一时点财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当安排，按一定的要求编制而成的。
利润表是反映企业在一定期间（如年度、季度或月度）内生产经营成果（或亏损）的会计报表。它一方面利用企业一定时期的收入、成本费用和税金数据，确定企业的利润；另一方面按照有关规定将实现的利润在有关利益相关者之间进行分配。
现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的一张动态报表。现金流量表提供了反映企业财务变动情况的详细信息，为分析、研究企业的资金来源与资金运用情况提供了依据。
所有者权益变动表是反映企业一定期间（如年度、季度或月度）内，所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。在所有者权益变动表中，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
【本章小结】
确定会计科目是进行会计核算的起点，常用的会计科目表一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等类别。会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念。会计科目只是会计要素的具体分类名称，没有具体的结构；账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构。记账方法包括单式记账法和复式记账法。借贷记账法是常用的一种复式记账法。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加、哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容来确定。会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。总分类账户和明细分类账户平行登记的要点是同时期登记、同方向登记和同金额登记。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两类，它是用来检查账户记录是否正确的一种方法。
【阅读材料】
井尻雄士是著名的美籍日裔会计学家和教育家，曾担任美国会计学会会长，并入选美国“会计名人堂”，是唯一四次获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计教育突出贡献奖的会计教育家。1935年，井尻雄士出生于日本神户一个平民家庭，年少时他就对数学感兴趣，21岁时成为日本有史以来最年轻的注册会计师。大学毕业后，他曾到普华永道国际会计公司就职，但由于感到自身知识缺乏，于是毅然辞职到美国攻读博士学位，后在斯坦福大学、卡内基－梅隆大学任教。井尻雄士在会计教育方面成绩斐然。作为一名会计教师，他工作兢兢业业、诲人不倦，培养出众多杰出的会计人才，为会计知识的传播和发展做出了不可磨灭的贡献。在学术方面，井尻雄士以研究会计理论见长，关于会计计量理论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要理论之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位。他历经25年积极研究三式记账法，著有《三式簿记和收益动量》（1982）、《三式簿记结构》（1986）、《动量会计的三大假设》（1987），向风行了500多年的复式记账法公然宣战，为会计记账法的发展提供了一种新模式，我国著名会计学家娄尔行在20世纪80年代将这三篇论文以《三式记账法的结构和原理》为名介绍给中国的读者。
资料来源：付丽，李琳.新编基础会计学［M］.北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008：260.