第五节
总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户的含义

企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅要求会计核算能够提供一些总括的指标，而且要求会计核算能够提供一些详细的指标。

总分类账户又称为总账账户，它是按总分类科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标。一般只使用货币计量单位反映经济业务。

明细分类账户又称为明细账户，它是按明细分类科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。除采用货币计量单位反映经济业务外，还可以采用实物计量或劳动量计量单位进行详细反映，以满足经营管理的需要。

总分类账户和明细分类账户的关系是统驭与从属、控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户、控制账户，对所属明细分类账户起统驭、控制作用；明细分类账户是总分类账户的从属账户、被控制账户，对其所隶属的总分类账户起补充、说明的作用。二者核算的内容相同，提供的资料互为补充。

二、总分类账户和明细分类账户的平行登记

总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，既要登记有关的总分类账户，又要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登记的要点如下：

（1）同时期登记。每一项经济业务发生后，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属明细分类账户，并应在同一会计期间记入。在实际工作中，二者登记并非同一时间点，可以有先后，但根据会计核算的会计期间假设，必须是同一会计期间。

（2）同方向登记。每一项经济业务发生后，在总分类账户和明细分类账户进行登记时，其记账方向是相同的。即总分类账户如果记入借方，其所属的明细分类账户也需要记入借方；总分类账户如果记入贷方，其所属的明细分类账户也需要记入贷方。这是总分类账与其所属明细分类账都按借方、贷方和余额设专栏登记时的记账规则。

（3）同金额登记。每一项经济业务发生后，记入总分类账的金额必须与记入其所属明细分类账的金额之和相等。

经过平行登记以后，总账和明细账之间应该具有以下平衡关系：

总账的期初余额＝所属各明细账期初余额之和

总账的本期借方发生额＝所属各明细账本期借方发生额之和

总账的本期贷方发生额＝所属各明细账本期贷方发生额之和

总账的期末余额＝所属各明细账期末余额之和

在会计核算中，通常利用总分类账与所属明细分类账之间的上述关系，检查账簿记录的正确性。具体通过编制明细分类账的本期发生额和余额明细表，同其相应的总分类账户本期发生额和余额相互核对，以检查总分类账与其所属明细分类账记录的正确性。

三、总分类账户和明细分类账户平行登记举例

某企业20×1年12月31日，原材料总分类账户和明细分类账户的有关资料如下（不考虑增值税）：

原材料总分类账户期末借方余额28 800元，其所属明细分类账户余额如下：甲材料1 600千克，单价10元，金额16 000元；乙材料800件，单价16元，金额12 800元。

20×2年1月份该企业发生的与原材料账户相关的部分经济业务如下：

（1）2日，从光明工厂购入以下材料：甲材料400千克，单价10元，计4 000元；乙材料1 000件，单价16元，计16 000元。材料均已验收入库，货款未付。

（2）15日，从北方工厂购入甲材料600千克，单价10元，计6 000元。材料已验收入库，货款已以银行存款支付。

（3）20日，产品生产过程领用以下材料：甲材料1 800千克，单价10元，计18 000元；乙材料1 200件，单价16元，计19 200元。

根据上述月初余额和本月发生的经济业务，在原材料总分类账户及其所属明细分类账户中平行登记：

（1）在原材料总分类账户中先登记期初余额，同时在明细分类账中分别登记期初余额。

（2）将本期发生的经济业务登记在原材料总分类账中，同时以相同的方向在其所属的明细分类账中进行登记。

（3）月末对原材料总分类账及所属明细分类账进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行核对。

具体登记过程如表3－5至表3－8所示。