第二节
会计账户

一、设置账户的意义

为了将各单位发生的经济业务情况和由此引起的各会计要素增减变动及其结果，连续、分门别类地进行反映和监督，以便为信息使用者提供会计信息，就必须根据会计科目在账簿中开设账户（Account）。账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类和连续、系统记录的一种工具。

设置会计科目只是对会计对象的具体内容所作的分类，它没有一定的结构，不能对经济业务进行连续、系统的记录，因此必须在会计科目的基础上设置账户。设置账户是会计核算的方法之一，其作用在于能够经常提供有关会计要素的变动情况和结果的会计数据。

二、账户和会计科目的区别与联系

账户和会计科目是两个既有区别又有联系的概念。其区别在于：会计科目只是会计要素的具体分类名称，没有具体的结构；账户则是根据会计科目开设的，具有一定的结构，对由于经济业务引起的会计要素增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统的记录。其联系在于：二者都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。由于账户根据会计科目命名，二者完全一致，所以在实际工作中，账户与会计科目常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。

三、账户的基本结构

一般来说，账户的基本结构就是反映会计要素具体内容的增加数、减少数和余额。账户的结构，可以反映经济业务的发生所引起的会计要素在数量上增减变化的过程和结果。在不同的记账方法下，账户的结构是不同的，即使采用同一种记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。

账户一般分为左右两方，一方登记会计要素的增加，一方登记会计要素的减少。至于哪一方记增加、哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。账户的格式可以有多种形式，但一般来说，应当包括以下内容：①账户名称（即会计科目）；②记账日期；③凭证号数（说明账户记录的依据）；④摘要（概括说明经济业务的内容）；⑤增加和减少的金额和余额。

账户名称（会计科目）的一般格式如表3－3所示。

上列账户格式是手工记账经常采用的格式。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，经济业务发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。增加发生额是指一定期间内账户所登记的增加金额的合计；减少发生额是指一定期间内账户所登记的减少金额的合计；本期期末余额转入下期，即为下期期初余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

为了便于说明问题和教学，可将上列账户简化为“T”形账户（亦称为“丁”形账户）。简化账户结构如图3－1所示。