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【结构框架】
【学习目标】
本章主要讲述会计要素与会计等式。通过本章的学习，学生需要理解六类会计要素的概念、特征、确认和分类；掌握会计等式的平衡原理与会计要素之间的相互关系；熟悉经济业务对会计等式的影响类型。
【课程思政】
会计要素（Accounting Elements）是指将会计对象按照其经济特征所进行的分类，也就是对会计事项所引起的变化项目加以适当归类，并为每一类别取一个名称。就企业而言，在资金运动过程中，引起资金投入、退出企业的会计事项多种多样，引起资金循环周转的会计事项也是错综复杂的，因这些会计事项的发生而引起的价值量变化的项目更是千变万化。明确会计要素，不仅有利于根据各个会计要素的性质和特点分别制定对其进行确认、计量、记录和报告的标准和方法，而且有利于合理地构建会计科目体系和设计会计报告。
我国《企业会计准则》将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。其中，资产、负债、所有者权益反映企业特定日期的财务状况（静态要素），收入、费用、利润反映企业一定时期的经营成果（动态要素）。
资产（Assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的主要特征包括以下三点：
（1）资产是企业由过去的交易或者事项所形成的。资产的成因是资产存在和计价的基础。资产必须是现实的资产，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项所形成的资源。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）资产必须是企业拥有或控制的。所谓拥有，是指该项资产的法定所有权属于本企业；所谓控制，是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由本企业所承担，如融资租入的固定资产等。所有权或控制权是否存在，对于判断某项目是否为企业的资产是至关重要的。资产的这种所有权或控制权还说明企业对该项资源具有独占性和排他性。
（3）资产必须是能给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等，都不能再作为资产来核算和呈报。
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
企业的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。正常营业周期通常是指从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，但是重型机械、造船等行业，其营业周期往往超过一年。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或消耗；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产主要包括库存现金及银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、存货和合同资产等。库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，是一种流动性最强的流动资产。银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的款项。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。应收账款是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。应收票据是指企业销售商品或提供劳务而收到的付款人开出并承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票。因其他原因所产生的应收款项，如应收各种赔款、应收各种罚款等，则可用其他应收款项目来表达。预付账款是指企业按照合同规定向供应单位预付的购料款项。存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中将消耗的材料以及按规定确认为存货的数据资源等。合同资产是指企业已向客户转让商品而有权利收取对价的权利，且该权利取决于时间流失之外的其他因素。
非流动资产是指除流动资产以外的其他资产，如可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和商誉等。可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为以上其他类别的非衍生金融资产，如购入的市场活跃度高的股票、债券等。持有至到期投资是指企业准备持有至到期的长期债券投资等，其需要同时满足以下三个条件：到期日和回收金额固定或可确定；企业有能力持有至到期；企业有明确的意图持有至到期。长期股权投资是指持有时间超过一年（不含一年）、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。企业进行长期股权投资的目的是获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。在建工程是指企业正在建设中的工程项目所发生的投资支出。固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、土地使用权、商标权、著作权以及按规定确认为无形资产的数据资源等。商誉是指企业获取正常赢利水平以上收益的一种能力，即超额收益能力，是企业拥有或者控制的没有实物形态的不可辨认非货币性资产。
负债（Liabilities）是指由企业过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的主要特征包括以下两点：
（1）负债是企业的现时义务。现时义务是指企业过去的交易或者事项，包括购买、接受劳务或其他交易或者事项所形成的在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
（2）清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种受法律保护的责任。负债可以在未来某个时日通过支付现金及现金等价物，或者放弃含有经济利益的资产（如提供商品或劳务），或者将负债转为所有者权益等债权人所能接受的方式来清偿。
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
企业的负债按流动性分为流动负债和长期负债。
流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以内的债务。企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和合同负债等。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下的各种借款。应付账款是指因赊购货物或接受劳务而产生的应付给供应单位的款项。应付票据是指企业因购进货物、接受劳务而开出、承兑的，须于约定日期支付一定金额给持票人的商业汇票。预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应交税费是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出应向国家缴纳的各种税费。应付利息是指企业按照合同约定应付未付的利息。应付股利是指企业根据股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上的各项借款。应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他应付款项，包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。
所有者权益（Owner.s Equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。
所有者权益的主要特征包括以下三点：
（1）所有者权益是一种剩余权益，从数量上讲是企业全部资产减去全部负债后的余额。
（2）所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，所有者除依法转让其投资外，不得以任何形式抽回投资。
（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本主要指实收资本或股本。企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。如果在资本投入过程中产生了溢价，可计入资本公积（资本溢价或股本溢价）中。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益主要包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本是企业实际收到所有者交付的出资额。资本公积是指企业在接受投入资本过程中，收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等，其中资本溢价（股本溢价）可按法定程序转增实收资本。盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积金与任意盈余公积金，可用以弥补亏损和按规定的程序转增实收资本。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。
收入（Revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。对企业来说，收入是补偿费用、取得盈利的源泉，是企业经营活动取得的经营成果。
收入的主要特征包括以下三点：
（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
（2）产生收入的事项已经发生或已经成为事实。例如，销售商品收入必须是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。例如，企业可以向贷款人提供商品或劳务，偿还所欠的款项，在了结债务的同时产生收入。
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
收入包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务收入是指企业在其主要营业活动中所取得的营业收入，不同行业的主营业务收入所包括的内容各不相同。例如，工业企业的主营业务收入主要包括销售产成品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如工业企业销售原材料、出租包装物等业务所取得的收入。投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。
费用（Expense）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式，是企业资产的耗费。
费用的主要特征包括以下两点：
（1）费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。
（2）费用必须是已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出和为生产产品、提供劳务而发生的耗费。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
费用按其用途和得到补偿的时间不同，可分为计入成本的费用和期间费用。计入成本的费用是指应由具体成本对象承担的费用，这种耗费的结果形成了企业某项资产的成本。例如，企业采购材料发生的费用，形成了购入材料的成本；购建固定资产发生的费用，形成了固定资产成本；产品生产过程发生的费用，形成了在产品、产成品的成本。在工业企业中，计入成本的费用是通过产品销售，从主营业务收入中才能补偿已销产品所消耗的费用。期间费用是指与时间消长有着密切关系，而与企业生产、营业收入的实现并无直接关系或关系不密切的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用直接计入费用发生的当期损益，从当期营业收入中得到补偿。
利润（Profit）是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现，会相应地表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。
利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次的内容。
营业利润是指企业由于经营活动所获得的利润，具体包括营业收入减去营业成本、税金及附加，再减去期间费用及资产减值损失，加上公允价值变动净收益和投资净收益后的金额。
利润总额是指营业利润加上营业外收支净额后的金额。
净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。
会计等式（Accounting Equation）是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称为会计恒等式或会计方程式。
上一节我们曾经提到会计对象具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。通过本节的说明，我们将了解到这六个要素之间存在着金额相等的关系。
企业要进行生产经营活动，首先就必须拥有一定数额的资产。最初的资产都是由投资者投资而来，则全部资产代表投资者的权益，表示投资者对企业资产的求偿权。除了从投资者处获得经营所需的资产外，企业也可以通过向债权人借款等方式取得所需资产，那么，债权人对企业的资产同样获得求偿权。在会计上，将经济资源提供者对企业资产所拥有的权利称为“权益”。
资产和权益是对同一个企业的经济资源从两个不同角度进行观察而得到的名称。前者表明进入企业的资源具体分布在哪些方面，后者表明这些资源的所有者和运用这些资源所产生的利益归谁所有。显然，这两者从客观上讲存在必然相等的关系。也就是说，从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益之间在数量上必然相等。其平衡关系用公式表示如下：
这一平衡公式反映的是资金运动过程中某一时刻资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的数量关系，我们称之为静态会计等式。
上述等式反映了企业资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制资产负债表等会计核算方法建立的理论依据，在整个会计核算中处于非常重要的地位。
企业成立后就开始正常营业，运用债权人和投资者所提供的资产，经过生产经营而获取收入，并以支付费用为代价。企业将一定期间实现的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间的经营成果。收入大于费用，表示企业实现利润；收入小于费用，则意味着企业发生亏损。其平衡关系用公式表示如下：
收入－费用＝利润
这一平衡公式反映的是企业经营活动中某一段时期内收入、费用、利润三个会计要素之间的数量关系，是资金运动的动态表现形式，我们称之为动态会计等式。
上述等式反映了企业经营成果的计算过程，它是编制利润表的理论依据。
在任何一个会计期间的起始时刻，企业的资金都会处于相对静止的状态，体现为“资产＝负债＋所有者权益”。随着生产经营活动的进行，企业会发生各种各样的费用，并由此引起资产的减少或负债的增加；同时，企业还会通过销售产品或提供劳务而取得收入，并由此引起资产的增加或负债的减少；另外，企业还可能由于接受追加投资而使所有者权益发生变化。可见，在整个会计期间，各个会计要素都可能发生数量变化。到会计期末，由于企业取得了经营成果，形成了净利润，企业的总资产和总权益就在期初资产总额和权益总额的基础上增加了一个量，这个增长的量就是本期取得的净利润（如为亏损则为减少量）。假设会计期内负债总额不变，也没有追加或减少投资，则会计期末的会计等式如下：
期末资产＝期初负债＋期初所有者权益＋（收入－费用）
即有：
期末资产＝期初负债＋期初所有者权益＋净利润
在上述等式中，企业实现的净利润归投资者所有，因此，净利润可以并入所有者权益中，于是综合的会计等式又变回到原有的静态会计等式：资产＝负债＋所有者权益，只是等式两端各要素的金额发生了变化。企业的经营成果最终要影响企业的财务状况：企业实现利润，将使企业资产增加或负债减少；企业出现亏损，将使企业资产减少或负债增加。
该会计等式能够全面地反映企业资金运动的内在规律性，既反映了资金的静态运动，又反映了资金的动态运动，是静态与动态相结合的会计等式，我们称之为综合会计等式。
在企业的生产经营活动中，经常会发生各种各样的经济业务，如吸收投资、取得借款、购买材料、支付费用等。在会计上，将这些发生于企业生产经营过程中、引起会计要素增减变化的事项称为经济业务，又称会计事项。
虽然企业在生产经营过程中会发生各种各样的经济业务，但是不管发生何种业务，都不会破坏会计等式。
甲工厂202×年7月1日简化的资产负债表如表2－1所示。
表2-1 资产负债表
从表2－1可以看出，甲工厂202×年7月1日拥有的资产总额为766 000元，其中库存现金6 000元、银行存款70 000元、应收账款10 000元、原材料180 000元、固定资产500 000元。负债及所有者权益合计为766 000元，其中短期借款170 000元、应付账款50 000元、实收资本480 000元、资本公积66 000元。显然，资产和负债及所有者权益之间保持平衡。
下面以该厂202×年7月份发生的部分经济业务为例，说明经济业务的发生对会计等式的影响。
【例2－1】7月3日，购入生产用机器一台，计30 000元，款项尚未支付。
这笔经济业务使企业的资产（固定资产）增加30 000元，同时使企业的负债（应付账款）增加30 000元，资产和权益同时增加30 000元，双方总额均发生等金额变动，会计等式仍保持平衡。变化后的资产负债表见表2－2。
表2-2 资产负债表
【例2－2】7月5日，接受B投资者投资100 000元，存入银行。
这笔经济业务使企业的资产（银行存款）增加100 000元，同时使企业的所有者权益（实收资本）增加100 000元，资产和权益同时增加100 000元，双方总额均发生等金额变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－3。
表2-3 资产负债表
【例2－3】7月5日，以银行存款偿还短期借款40 000元。
这笔经济业务使企业的资产（银行存款）减少40 000元，同时使企业的负债（短期借款）减少40 000元，资产和权益同时减少40 000元，双方总额均发生等金额变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－4。
表2-4 资产负债表
【例2－4】7月15日，工厂根据有关规定，以银行存款退还投资者C的资本50 000元。
这笔经济业务使企业的资产（银行存款）减少50 000元，同时使企业的所有者权益（实收资本）减少50 000元，资产和权益同时减少50 000元，双方总额均发生等金额变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－5。
表2-5 资产负债表
【例2－5】7月16日，从银行提取现金3 000元，以备零星使用。
这笔经济业务使企业的资产（银行存款）减少3 000元，同时使企业的资产（库存现金）增加3 000元，资产内部两个项目以相等的金额发生一增一减的变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－6。
表2-6 资产负债表
【例2－6】7月20日，签发3个月的商业汇票12 000元，承兑后直接归还前欠购料款。
这笔经济业务使企业的负债（应付账款）减少12 000元，同时使企业的负债（应付票据）增加12 000元，负债内部两个项目以相等的金额发生一增一减的变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－7。
表2-7 资产负债表
【例2－7】7月22日，用资本公积20 000元转增资本金。
这笔经济业务使企业的所有者权益（资本公积）减少20 000元，同时使企业的所有者权益（实收资本）增加20 000元，所有者权益内部两个项目以相等的金额发生一增一减的变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－8。
表2-8 资产负债表
【例2－8】7月25日， B投资者委托甲工厂代为偿还一笔10 000元货款，作为对甲工厂投资的减少，有关手续已办妥，甲工厂尚未还款。
这笔经济业务使企业的所有者权益（实收资本）减少10 000元，同时使企业的负债（应付账款）增加10 000元，权益内部两个项目以相等的金额发生一增一减的变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－9。
表2-9 资产负债表
【例2－9】7月28日， C投资者代甲工厂偿还应付票据8 000元，作为对甲工厂的投资。
这笔经济业务使企业的负债（应付票据）减少8 000元，同时使企业的所有者权益（实收资本）增加8 000元，权益内部两个项目以相等的金额发生一增一减的变动，会计等式仍保持平衡。变动结果见表2－10。
表2-10 资产负债表
可见，不论企业发生何种经济业务，都可归纳为以下九种类型（见表2－11）。
表2-11 经济业务对会计恒等式的影响
以上分析结果说明，任何一项经济业务的发生，都不会破坏资产与负债及所有者权益这一会计等式的平衡关系。会计等式揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，因而它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
【本章小结】
我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。前三者称为静态要素，后三者称为动态要素。会计要素之间存在着恒等关系。企业发生的经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但这些变化都不会影响会计要素之间的平衡关系。静态会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；动态会计等式是编制利润表的理论依据。
【阅读材料】
一、国际会计要素设置的概况
（一）国际会计准则理事会的分类
早在1989年国际会计准则委员会颁布的《财务报表编报说明》中，已将会计要素分为5类：资产、负债、所有者权益、收益、费用。国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board， IASB）的前身国际会计准则委员会（ International Accounting Standards Committee， IASC）创立初期，已将“提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性”确定为它的目标之一。因此，作为《国际财务报告准则》的制定者， IASB在会计要素的设置上，必然更多要考虑各国之间的共性和均衡，使得各国经济利益可以在一个标准上得到保护。
（二）美国财务会计准则委员会的分类
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）的设立目标是要建立并改善财务会计及其报告准则，并以此来引导和教育公众。 FASB提出的美国财务会计概念框架（SFAC NO.6）所涉及的会计要素包括10个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益。同时，财务会计概念框架（SFAC NO. 1）还明确了编制财务报告的核心目标：“为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有用信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。”在这一目标下，美国资本市场的国际主导地位也决定了会计要素的设置较为复杂，也最为完备。
（三）我国《企业会计准则》的分类
我国《企业会计准则——基本准则》第十条规定：“企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。”我国对会计要素的分类，与美国FASB的分类（10个会计要素）相比，较为粗略，但与IASB的分类（5个会计要素）相当。不同的是IASB的会计要素分类中的“收益”包括收入和利得，“费用”包括费用和损失；而我国的会计要素中“收入”仅指营业收入，费用也不包括损失。
二、国际会计要素设置差异的原因分析
（一）会计要素设置的决定因素
会计要素的设置主要受以下三个方面的影响：会计对象、会计基本假设和会计目标。其中会计目标是世界各国财务会计要素设置差异的最主要原因。第一，会计要素是会计对象的具体化这一基本概念，决定了会计对象是会计要素设置的客观条件。会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。会计要素就是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象而进行的基本分类。第二，会计基本假设对会计要素的设置也有重大影响。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，是会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计各要素的定义对会计主体起到了制约和界定的作用。在持续经营前提下，会计各要素的确认、计量和报告都应当以企业持续、正常生产经营活动为前提。会计分期，即对会计核算对象所处的时间做出的合理设定。而货币计量的假设，决定了会计对象必须是特定主体能够以货币表现的经济活动。第三，会计目标是理解会计要素设置的关键所在。目前国际上对于会计目标的设定主要有两种观点，即“决策有用观”和“受托责任观”。决策有用观认为财务报告的目的是提供有助于广大财务报表使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息。受托责任观认为财务报表应当反映企业管理层对受托资源保管责任的成果。因此，“谁来使用财务报表”“财务报表需要给使用者提供怎样的信息”以及“哪些信息能够反映企业管理层对受托资源保管责任的成果”都是会计要素设置必须考虑的重要因素。
（二） IASB、 FASB和我国会计要素设置差异的主要原因
会计要素的设置尽管受到会计对象、会计基本假设和会计目标等因素的影响，但会计目标仍然是世界各国财务会计要素设置差异的最主要原因。 IASB、 FASB和我国在会计目标方面的差异是三者会计要素设置出现差异的主要原因。 FASB财务报表的目标是以决策有用观为导向，而IASB和我国的财务报表目标则是以决策有用观和受托责任观的结合为导向。由于各国的经济发展水平差异很大，资本市场的成熟度也大相径庭，所以会计信息的使用者对财务报表所提供的会计信息的质量和要求都大不相同。这些因素导致各国财务会计中，具体的会计目标存在着不少差异，因此会计要素的设置也存在差异。国际会计准则理事会旨在制定高质量、易于理解和具可行性的国际会计准则，准则要求向公众披露的财务报告应具明晰性和可比性。国际会计准则理事会的这一宗旨使得其在制定国际会计准则的时候，必须考虑到各国间的共性和可比性，所以会计要素的设置相对笼统。为了适应我国企业和资本市场发展的实际需要，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国推行了新财务制度改革，并体现在财政部2006年对《企业会计准则》的修订上。由此看来，我国的会计要素设置和IASB的设置类似也是在情理之中。
（三）对我国会计要素设置的思考
与美国相比，我国会计要素少了“业主提款”和“业主投资”，这两个要素可以不必增加。鉴于国际会计准则趋同的时代背景和我国经济及资本市场的发展水平，目前我国的会计要素设置是基本与会计目标相匹配的。尽管如此，与国际会计准则理事会的会计要素设置相比，我国《企业会计准则》仅仅设置了反映企业日常经营活动的“收入”和“费用”要素，而没有设置反映企业非日常经营活动的“利得”和“损失”两个要素。虽然《企业会计准则——基本准则》提到了“利得”和“损失”两个概念，但是并没有明确地将“利得”和“损失”作为会计要素列出。我国《企业会计准则》将“收入”定义为“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入与其他业务收入”，这里的“收入”即为“营业收入”。我国的“费用”定义为“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。我国的“利润”定义为“企业在一定会计期间的经营成果”，在利润表中体现为：“收入－费用＝利润”。这里的“利润”既涵盖了营业的利润，还包括了非正常损益，而这部分“损益”并未包含在“收入”和“费用”定义的范围内。因此，我国在有关收入和费用的会计要素设置上还存在着内在的矛盾，有必要在现有的“收入”和“费用”要素基础上，增设“利得”和“损失”两个要素。
综上所述， IASB、 FASB和我国财务部颁布的企业会计准则在会计要素的设置上均存在着差异，三者的差异主要是源于具体会计目标的不同，而会计目标的不同又源于经济发展水平和资本市场发达程度不同。我国在会计要素的设置上与国际是接轨的，基本符合我国的会计目标，但还须在现有要素基础上增设“利得”“损失”两个要素。
资料来源：陈王盈.国际会计要素设置的比较分析［J］.财会学习，2015 （8）：94－95.