第五节
会计基本程序与会计方法

一、会计基本程序

会计基本程序，是指会计信息系统在加工数据并形成最终会计信息的过程中所特有的步骤，包括会计确认、计量、记录与报告等环节。

1.会计确认

会计确认是将某个项目作为企业的会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。这是会计的初始工作，以确定被确认的事项能不能输入会计信息系统，也是决定有关经济数据能不能进行正式会计加工处理的决定性步骤。

当交易或经济事项发生时，会计人员需要对交易或事项进行识别、判断和科学分类，以确定是否确认为某一会计要素，什么时间确认为某一要素，确认为哪些会计要素，并最终选定会计科目和所涉及的账户并加以核算。在会计实务中，会计确认分为“初始确认”和“再确认”两个基本环节。

会计确认应注意：①可定义性。予以确认的项目必须符合某个会计要素的定义。②可计量性。予以确认的项目应具有相关并充分可靠的可计量属性。③相关性。项目的有关信息应能够在使用者的决策中产生差别。④可靠性。信息应如实反映、可验证和不偏不倚。

2.会计计量

会计计量就是对符合会计要素定义的项目予以货币量化。计量的过程包括选择计量尺度和选择计量属性两个方面。

（1）计量尺度。计量尺度，也称计量单位，是指对计量对象量化时采用的具体标准。由于只有货币单位才具有综合反映经济业务的能力，所以在会计核算中广泛采用其作为统一的计量单位，当然并不排除实物和劳动量单位作为货币计量的补充。

（2）计量属性。计量属性是指被计量对象的特性，即对被计量对象采用的计价方法。可供采用的计量属性有：①历史成本。它是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量是基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。②重置成本。它是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。③可变现净值。它是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值经常应用于存货资产减值情况下的后续计量。④现值。它是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。融资租赁方式获得的固定资产入账时可以采用现值作为计量基础。⑤公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。有序交易是指在计量日前的一段时期内，相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。公允价值主要应用于交易性金融资产和投资性房地产等。

企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

3.会计记录

会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。通过会计记录，会计人员可以对价值运动进行详细、具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。只有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于作出各项经济决策的会计信息。会计记录以会计确认和会计计量为基础，同时也是对会计确认和会计计量工作的深化。

4.会计报告

会计报告是指把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。会计报告是会计信息的物质载体，会计信息通过会计报告的形式传递到信息使用者手中。会计报告的编制实质上是对簿记信息的再加工，也是会计的再次确认，即确认哪些数据可以列入会计报告、如何列入会计报告以及怎样通过会计报告输出会计系统。

二、会计方法

会计方法是用来反映和监督会计事项、执行和完成会计任务的各种技术手段。会计方法是从会计实践中总结出来的，并随着社会经济的发展和科学技术的进步不断得到改进和发展。一般认为，会计方法分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算是会计的基本环节，会计分析和会计检查都是在会计核算的基础上，利用会计核算资料进行的。这里主要介绍会计核算方法，会计分析和会计检查等方法将在以后章节和相关课程中说明。

三、会计核算方法

会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法。其主要包括以下七种：

1.填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。凭证必须经过会计部门和相关部门审核。只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为记账的根据。填制和审核会计凭证，不仅可以为经济管理提供真实可靠的数据资料，而且是实行会计监督的一个重要方面。

2.设置账户

设置账户是对会计要素的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。为了全面、完整地核算和监督企业经济活动的过程和结果，系统、连续地记录和反映资产、负债和所有者权益的增减情况以及收入、费用和利润的实现情况，必须通过设置账户对会计对象复杂多样的具体内容进行科学的分类、汇总和记录，以便取得经营管理所需要的各种会计信息。

3.复式记账

复式记账是对发生的每一项经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的方法。复式记账可以完整地反映每一项经济业务的来龙去脉，从而全面地反映和监督会计主体经济活动的全过程和结果。同时，复式记账可以体现账户记录的对应关系和平衡关系，企业也可以据此检查有关经济业务记录是否正确。

4.登记账簿

会计账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来完整、连续、系统地登记经济业务的簿籍。登记账簿就是将会计凭证中记载的经济业务，序时地、分类地记入相关的账簿之中。通过登记账簿，企业可以将分散的经济业务进行系统的归类和汇总，为成本计算和编制会计报告等提供总括的和明细的会计数据。

5.成本计算

成本计算就是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的全部费用，从而计算该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。成本计算是企业进行经济核算的中心环节，通过成本计算可以了解企业生产经营的耗费水平和经济效益，找出企业管理中存在的问题，以便采取措施，降低成本，提高经济效益。

6.财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。企业通过财产清查，一方面可以增强会计记录的真实性、正确性，保证账实相符；另一方面还可以查明资产来源情况，债务、债权的清偿情况，以及各项资产的运用情况。

7.编制财务报告

财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述的书面文件，它由基本财务报表和财务报表表外信息（附注、附表等）组成。企业通过编制财务报告，可以系统地提供财务信息，保证国家宏观经济管理和调控的需要，满足内部管理的需要，满足投资者、债权人和其他有关各方的需要。

上述各种会计核算方法是一个完整的会计核算方法体系，在核算过程中是相互联系、密切配合的。一般核算步骤是以货币形式对各项经济业务进行确认为起点，通过填制和审核凭证，记录核算各项经济业务，然后在设置的账户中采用复式记账的方法登记账簿，对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，对账簿记录通过财产清查加以核实，最终在财产清查的基础上根据账簿记录编制财务报告。需要说明的是，上述各种方法又是交叉使用的。例如，在采用填制和审核凭证方法时，要运用设置账户和复式记账的方法；在采用复式记账方法时，要运用设置账户的方法；在采用财产清查方法时，要运用复式记账和登记账簿的方法。会计核算方法之间的相互关系如图1－2所示。