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1.每一会计期间利息费用资本化金额的确定原则
（1）专门借款利息费用资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
（2）一般借款利息费用资本化金额的确定
在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予以资本化的金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定。
一般借款应予以资本化的利息金额计算公式如下：
（3）企业在每一个会计期间的利息资本化金额不得超过当期实际发生的利息金额
（4）在资本化期间，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
（5）借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
2.借款利息费用资本化金额的账务处理
（1）专门借款利息费用资本化金额的账务处理
【例4-1】大华公司于2022年7月1日动工兴建一幢厂房，工期为一年半。工程采用出包方式，分别于2022年7月1日、2022年10月1日、2023年1月1日和2023年7月1日支付工程进度款200万元、300万元、150万元、110万元。该厂房于2023年12月31日完工，达到预定可使用状态。
大华公司为建造该厂房分别向中国工商银行和中国建设银行借了两笔专门借款，其中：
2022年7月1日向中国工商银行专门借款300万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息按年支付；
2022年10月1日向中国建设银行专门借款500万元，借款期限为8年，年利率为8％，利息按年支付。
该公司闲置专门借款资金均用于购买短期国债，其月收益率为0.5％。
大华公司建造该办公楼的支出金额如表4-1所示。
表4-1 办公楼支出金额
单位：万元
大华公司建造办公楼的支出总额为760万元，没有超过专门借款总额800万元，因此不涉及一般借款费用资本化的问题。
该项目借款费用资本化金额确定如下：
第一步，确定资本化期间。
2022年7月1日至2023年12月31日为该项目的建设期间，即借款费用资本化期间。
第二步，计算专门借款实际发生利息费用金额。
①2022年专门借款发生的利息金额
中国工商银行专门借款300万元，计息期半年，利息金额＝300×6％÷2＝9（万元）
中国建设银行专门借款500万元，计息期1个季度，利息金额＝500 × 8％÷ 4＝10（万元）
2022年利息费用合计＝9＋10＝19（万元）
②2023年专门借款发生的利息金额
中国工商银行专门借款300万元，计息期1年，利息金额＝300×6％＝18（万元）
中国建设银行专门借款5 000万元，计息期1年，利息金额＝500×8％＝40（万元）
2023年利息费用合计＝18＋40＝58（万元）
第三步，计算在资本化期间利用闲置专门借款资金进行投资的收益。
①2022年国债投资收益
2022年第3季度的国债投资收益＝100×0.5％×3＝1.5（万元）
2022年第4季度的国债投资收益＝300×0.5％×3＝4.5（万元）
2022年国债投资收益合计＝1.5＋4.5＝6（万元）
②2023年国债投资收益
2023年上半年国债投资收益＝150×0.5％×6＝4.5（万元）
2023年下半年国债投资收益＝40×0.5％×6＝1.2（万元）
2023年国债投资收益合计＝4.5＋1.2＝5.7（万元）
第四步，计算资本化金额。
2022年资本化金额＝19-6＝13（万元）
2023年资本化金额＝58-5.7＝52.3（万元）
第五步，编制会计分录。
2022年12月31日的会计分录：
2023年12月31日的会计分录：
（2）一般借款利息费用资本化金额的账务处理
【例4-2】大华公司于2022年7月1日动工兴建一座办公楼，工期为一年半。工程采用出包方式，分别于2022年7月1日、2022年10月1日、2023年1月1日和2023年7月1日支付工程进度款200万元、300万元、150万元、110万元。该办公楼于2023年12月31日完工，达到预定可使用状态。
大华公司为建造该办公楼分别向中国工商银行和中国建设银行借了两笔专门借款，其中：
2022年7月1日向中国工商银行专门借款300万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息按年支付；
2022年10月1日向中国建设银行专门借款300万元，借款期限为8年，年利率为8％，利息按年支付。
该公司闲置专门借款资金均用于购买短期国债，其月收益率为0.5％。
大华公司建造该办公楼的支出金额如表4-2所示。
表4-2 办公楼支出金额
单位：万元
大华公司建造办公楼的支出总额为760万元，超过了专门借款总额600万元，因此占用了一般借款160万元。假定所占用一般借款有两笔，其中：
2021年1月1日向招商银行借入3年期借款300万元，年利率为6％，按年支付利息；
2022年1月1日向成都银行借入5年期借款500万元，年利率为8％，按年支付利息。
该项目借款费用资本化金额确定如下：
第一步，确定资本化期间。
2022年7月1日至2023年12月31日为该项目的建设期间，即借款费用资本化期间。
第二步，计算专门借款实际发生利息费用金额。
①2022年专门借款发生的利息金额
中国工商银行专门借款300万元，计息期半年，利息金额＝300×6％÷2＝9（万元）
中国建设银行专门借款300万元，计息期1个季度，利息金额＝300×8％÷4＝6（万元）
2022年利息费用合计＝9＋6＝15（万元）
②2023年专门借款发生的利息金额
中国工商银行专门借款300万元，计息期1年，利息金额＝300×6％＝18（万元）
中国建设银行专门借款300万元，计息期1年，利息金额＝300×8％＝24（万元）
2023年利息费用合计＝18＋24＝42（万元）
第三步，计算在资本化期间利用闲置专门借款资金进行投资的收益。
①2022年国债投资收益
2022年第3季度的国债投资收益＝100×0.5％×3＝1.5（万元）
2022年第4季度的国债投资收益＝100×0.5％×3＝1.5（万元）
2022年国债投资收益合计＝1.5＋1.5＝3（万元）
②2023年国债投资收益
2023年没有闲置专门资金进行国债投资，其收益＝0。
第四步，计算专门借款费用资本化金额。
2022年资本化金额＝15-3＝12（万元）
2023年资本化金额＝42-0＝42（万元）
第五步，计算一般借款利息费用资本化金额。
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
②一般借款资本化率
③一般借款利息费用资本化金额
＝105×7.25％
＝7.612 5（万元）
第六步，计算每年的实际利息支出和资本化金额。
2022年实际利息支出
＝300×6％÷2＋300×8％÷4＋300×6％＋500×8％＝73（万元）
2023年实际利息支出
＝300×6％＋300×8％＋300×6％＋500×8％＝100（万元）
2022年资本化金额＝12（万元）
2023年资本化金额＝42＋7.612 5＝49.612 5（万元）
第七步，编制会计分录。
2022年12月31日：
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
