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1.借款费用的内容
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（1）因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（2）折价或者溢价的摊销，主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价。发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
（3）辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。由于这部分费用是安排借款而发生的，因此也属于借入资金的代价，是借款费用的构成部分。
（4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
2.借款费用资本化与费用化的含义
（1）借款费用资本化，是指企业发生的上述借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，计入相关资产成本的事项。
（2）借款费用费用化，是指不符合资本化条件的其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益的事项。
借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。
1.专门借款
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常都具有标明该用途的借款合同。
2.一般借款
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能够将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款利息应当计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
为购建或生产以上资产而借入款项所发生的借款费用，在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，直接计入这些资产成本中；相反，即使是为购建或生产以上资产而借入款项所发生的借款费用，但不符合资本化条件的，也只能确认为费用，计入当期损益。