2.4 投资性房地产的后续计量

2.4.1 采用成本模式计量的投资性房地产的账务处理

1.投资性房地产的折旧或摊销

投资性房地产属于企业的长期资产，能在较长的时间给企业带来经济利益，但投资性房地产通常也有一定的使用寿命。因此，在成本模式下，企业应按期（月）将已入账的投资性房地产，在其使用寿命内计提折旧或进行摊销。企业按应计提的折旧额或摊销额，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户。按收取的全部价款，借记“银行存款”等账户，按确认的租金收入，贷记“其他业务收入”，按收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

【例2-4】续【例2-1】，大华公司出租给A公司的办公楼使用寿命为40年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。按照经营租赁合同，A公司每月月底支付20 000元租金及增值税1 800元给大华公司。2021年1月底，大华公司的账务处理如下：

（1）计提折旧

每年计提折旧额＝1 200 000÷40＝30 000（元）

每月计提的折旧额＝30 000÷12＝2 500（元）

（2）月底收到租金

2.投资性房地产的减值

在成本模式下，若发现投资性房地产存在减值迹象，应当对其进行减值测试，计算该投资性房地产的可收回金额，以确定其是否已经发生减值。

对于经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“投资性房地产减值准备”账户。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。

【例2-5】续【例2-4】，2021年12月，由于政府对房地产市场进行调控，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 100 000元，此时办公楼的账面价值为1 170 000元（1 200 000-30 000）。

大华公司计提减值准备的账务处理为：

资产减值损失＝1 170 000-1 100 000＝70 000（元）

2.4.2 采用公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理

按资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额作相反的账务处理。

【例2-6】续【例2-1】，如果大华公司采用公允价值模式进行核算，2021年12月31日，该办公楼的市场价格（公允价值）为1 100 000元，假设不考虑其他因素影响。当日，该投资性房地产的账面价值为1 200 000元。

甲公司的账务处理为： 4mXSi60mBkgcsnOUGw8z0h4yntXr2LYCv6D0UY4dB50+Y7yYiDAcyq1jp0MTlh72