第四节
高等学校会计要素

高等学校会计要素由高等学校财务会计要素和高等学校预算会计要素构成。高等学校会计主体应当具备财务会计与预算会计的双重功能，财务会计与预算会计既适度分离又相互衔接，以便全面清晰地反映高等学校的财务信息和预算执行信息。

高等学校财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，高等学校预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

一、高等学校财务会计要素

高等学校财务会计是指以权责发生制为基础，对高等学校会计主体发生的各项经济业务或事项进行会计核算，主要反映和监督高等学校会计主体财务状况、运行情况和现金流量等有关信息。高等学校财务会计反映高等学校会计主体受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或进行监督和管理。

财务会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

（一）资产

资产是指高等学校由过去的经济业务或事项形成的，由高等学校控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指高等学校利用资源提供公共产品和服务，已履行政府职能的潜在能力经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入或者现金及现金等价物流出的减少。

高等学校资产按流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预期在一年内（含一年）耗用或者可变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；非流动资产是指预期不能在一年内或者超过一年的时间内耗用或变现的资产，包括长期股权投资、长期债券投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

高等学校取得的符合资产定义的经济资源，同时满足下列条件的应当确认为资产：

一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入高等学校，二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相近资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预期从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到的价值计量。无法采用上述计量属性来计量的，采用名义金额（1 元）计量。

高等学校对资产的计量一般采用历史成本，采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。

（二）负债

负债是指高等学校由过去的经济业务或事项形成的，预期会导致经济资源流出单位的现时义务。现时义务是指高等学校在现行条件下已承担的义务，未来发生的经济业务或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

高等学校负债按照流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内（含一年）偿还的负债，包括短期借款、应缴增值税、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应缴款项、其他应付及预收款项等；非流动负债是指预计不能在一年内或者超过一年的时间偿还的负债，包括长期借款、长期应付款、预计负债等。

高等学校由过去的经济业务或事项形成的，符合负债定义的现时义务，在同时满足下列条件时应当确认的负债：

一是履行该义务很可能导致含有服务潜力和经济利益的经济资源流出单位，二是该义务的金额能够可靠地计量。

负债计量属性主要包括历史成本、现值、公允价值。在历史成本计量下，负债应按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产金额，或者承担现时义务的合同金额，或者为偿还负债预期需要支付的现金金额计量。在现值计量下，负债应当按照预计期限内需要偿还的，未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债应按照市场参与者在计量日发生的有序交易中转移负债所需支付的价格计量。

学校对负债进行计量时，一般采用历史成本，采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。

（三）净资产

净资产是指单位资产在扣除负债后的净额。净资产的确定取决于资产和负债的计量。高等学校净资产增加时，其表现形式为资产增加或负债减少；净资产减少时，其表现形式为资产减少或负债增加。

高等学校净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、以前年度盈余调整。

（四）收入

收入是指在报告期内导致单位净资产增加的含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

高等学校收入的确认需要同时满足以下三个条件：

一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入单位，二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致单位资产增加或负债减少，三是流入金额能够可靠地计量。

高等学校收入按照来源划分，可分为财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入等。

（五）费用

费用是指报告期内导致单位净资产减少的、含有服务潜力或经济利益的经济资源的流出。

高等学校费用的确认需要同时满足以下三个条件：

一是与费用相关的含有服务潜力或经济利益的经济资源很可能流出单位，二是含有服务潜力或经济利益的经济资源流出会导致单位资产减少或者负债增加，三是流出金额能够可靠地计量。

高等学校费用按用途划分，可分为业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用和其他费用等。

财务会计要素之间的数量关系：

资产＝负债＋净资产

上述要素和数量关系是高等学校资产负债表编制的理论依据。

收入-费用＝本期盈利

上述要素和数量关系是高等学校收入费用表编制的理论依据。

二、高等学校预算会计要素

高等学校预算会计是指以收付实现制为基础对高等学校预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计范畴。

高等学校预算会计提供预算执行情况的有关预算会计的要素，包括预算收入、预算支出和预算结余。

（一）预算收入

预算收入是指高等学校在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。它包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益和其他预算收入。

预算收入一般在实际收到时明确，以实际收到的金额计量。

（二）预算支出

预算支出是指高等学校在预算年度内依法发生并纳入预算的现金流出。它包括事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出和其他支出。

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

（三）预算结余

预算结余是高等学校在预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。高等学校预算结余包括结转资金和结余资金。

结转资金是指预算安排的项目支出年终尚未执行完毕或者因故未能执行，下年需要按原用途继续使用的资金，包括财政拨款结转、非财政拨款结转。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。它包括财政拨款结余、非财政拨款结余、专用结余和经营结余。

高等学校编制决算报表的理论依据：

预算收入-预算支出＝预算结余 5cey6cuNUWkfYPIefX0xi3NIngiTyk6X9dcRsJcbpoaKOzZamyMcvGUV7lWs9ucp