坏账准备是指高等学校对收回后无须上缴财政的应收账款和其他应收款提取的减值准备。坏账准备科目核算高等学校对收回后无须上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备,应当分“应收账款”和“其他应收款”进行明细核算,期末贷方余额反映高等学校提取的坏账准备金额。
高等学校应当于每年年末,对收回后无须上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备,确认坏账损失。
高等学校可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更;如需变更,应当按照规定报经批准,并在财务报表附注中予以说明。
当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下:
当期应补提或冲减的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收计算应计提的坏账准备金额-本科目期末贷方余额(+本科目期末借方余额)
(1)提取坏账准备时,借记“其他费用”科目,贷记本科目;冲减坏账准备时,借记本科目,贷记“其他费用”科目。
(2)对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的金额,借记本科目,贷记“应收账款”“其他应收款”科目。已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的,按照实际收回金额,借记“应收账款”“其他应收款”科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”“其他应收款”科目。
【例 2-65】2021 年 12 月 31 日,贵州ZYJS大学采用个别认定法估计坏账损失。经过分析,应收贵州公司货款 50 000 元中应该计提坏账准备 1 000 元。2022 年 12月 5 日贵州公司经营状况好转,贵州公司承诺一年内支付学校全部货款 50 000 元。账务处理如下:
(1)2021 年 12 月 31 日,计提贵州公司应收账款还账准备 1 000 元。
财务会计:
预算会计不做账务处理。
(2)2022 年 12 月 5 日,贵州公司经营状况好转,冲减贵州公司应收账款还账准备 1 000 元。
财务会计:
预算会计不做账务处理。
【例 2-66】2022 年 12 月 31 日,贵州YZC大学无须上缴财政的应收账款发生坏账准备 2 000 元,为应收贵州公司租赁费 2 000 元,学校按照规定报教育厅、财政厅批准后予以核销。鉴于贵州公司经营状况好转,该笔款项于 2023 年 5 月 25 日又收回入账。账务处理如下:
(1)2022 年 12 月 31 日,核销应收账款 2 000 元。
财务会计:
预算会计不做账务处理。
(2)2023 年 5 月 25 日又收回入账。
财务会计:
预算会计:
在途物品是指高等学校采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。
在途物品科目核算高等学校采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本,可按照供应单位和物品种类进行明细核算。期末借方余额反映高等学校在途物品的采购成本。
(1)高等学校购入材料等物品,按照确定的物品采购成本的金额,借记本科目,按照实际支付的金额,贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。涉及增值税业务的,相关账务处理参见“应交增值税”科目。
(2)所购材料等物品到达验收入库,按照确定的库存物品成本金额,借记“库存物品”科目,按照物品采购成本金额,贷记本科目,按照使入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出,贷记“银行存款”等科目。
【例 2-67】2022 年 4 月 5 日,贵州ZYJS大学商业贸易学院采购学生实训室专用材料一批,价款 100 000 元,货款通过零余额账户支付,材料尚未到达。2022 年4 月 25 日,该批专用材料运到学校完成验收入库,通过零余额账户支付运费 2 000元。账务处理如下:
(1)2022 年 4 月 5 日,支付专用材料货款 100 000 元。
财务会计:
预算会计:
(2)2022 年 4 月 25 日完成验收入库。
财务会计:
预算会计: