一、案例正文

安徽迎驾集团股份有限公司（以下简称“迎驾集团”）是具有 60 多年历史的酒类酿造及营销的民营企业。集团下辖迎驾贡酒、野岭饮料、鳌牌新材料、迎驾国旅等17 家分／子公司，拥有员工万余人，公司处于成熟发展阶段。

迎驾集团下属分／子公司为母公司提供生产白酒所需的相关包装物（箱、盒、标、瓶、盖等），同时也向集团外企业输出产品或劳务。在成本管控方面，主要管控生产部门材料、人工、燃料动力、制造费用。

安徽迎驾公司下辖甲、乙两个工厂，2022 年会计年度结束后，公司财务部经理根据甲、乙两厂的会计年报及有关说明，编写了 2022 年度经济效益分析报告送交总经理室。总经理阅后，对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：甲厂 2021 年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。对此，2022 年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上显示的2022 年利润却比 2021 年利润还低。乙厂情况则相反，2022 年市场不景气，销售量比2021 年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。被总经理这么一提，公司财务部经理也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行更深入的研究：

甲厂的有关资料如表 1 所示。

工资和制造费用，每年分别为 288 000 元和 720 000 元。销售成本用后进先出法，假设 2020 年和 2021 年的存货水平相同。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

乙厂的有关资料如表 2 所示。

工资和制造费用，这两年均分别约为 180 000 元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，保证国家利润不受影响而多交利润，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

要求：

1.甲厂和乙厂的分析结论对吗，为什么？

答：甲厂和乙厂在核算时，采用完全成本法，完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性生产成本也计入产品成本，因而导致甲厂 2021 年产量较大，其单位产品成本较低，本期销售量较少，本期扣除的固定生产成本较少，有一部分固定生产成本随存货结转到下一年，所以本期利润较大；而 2022 年产量较小，其单位产品成本较高，本期销售量较大，本期扣除的固定生产成本较多，所以本期虽然销售量较大，但是利润反而减少。乙厂的情况相应可得。

2.如果你是公司财务部经理，你将得出什么结论，并且如何向你的总经理解释？

因为企业利润通过销售过程最终实现的，所以企业应该重视销售过程，因而运用变动成本法更符合企业的目标，才能真正反映企业经营的业绩。如果采用变动成本法核算，结果如表 3 和表 4 所示。

通过表 3 和表 4 可知，甲厂 2022 年比 2021 年多实现营业利润 50 700 元，而乙厂2022 年比 2021 年少完成利润 40 000 元，所以，在销售价格、成本水平不变的情况下，利润的多少取决于销售量的变化，采用变动成本法的核算结果与完全成本法的核算结果恰恰相反。 lII2HV/dm5T0Om28jbn8SXBMFKI3/ANygzAuo7dSQpHqISKM2uyjiQj0BOSsbJDZ