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记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，是作为记账、登记会计账簿的凭据。在记账凭证中记录经济业务内容时，必须将各类经济业务归集到相应的会计科目中，同时编制会计分录。因此，熟悉并掌握会计科目及会计分录编制方法是填制记账凭证的基础和前提。本节将介绍出纳工作中涉及的常用会计科目，以及记账凭证的分类，讲解常见经济业务的会计凭证的编制方法及财务处理流程。
会计科目是为了记录日常经营活动中发生的各类经济业务并对其进行全面、系统、分类核算和实施有效监督而设置的类目。会计科目按照会计要素的具体内容分为五大类：资产类、负债类、共同类、权益类、损益类、成本类。每一类别中包含数个同类一级科目，企业可按照自身行业性质选择不同会计准则或会计制度下的规范和固定的一级科目进行会计处理。其中，一级科目编号及科目名称由国家财政部门统一规定，二级及二级以下的会计科目允许企业在不违背会计准则和会计核算要求的前提下，根据实际核算需求自行设置。表3-3是财政部颁布的新会计准则下的会计科目表。
表3-3 新会计准则——会计科目表
表3-3中列示的一级会计科目多达上百个，涵盖了绝大部分行业的日常经济业务。事实上，落实到每一个企业，实际涉及的会计科目总数通常为几十个。出纳人员主要管理企业资金，记录资金的增减变动情况，因此，编制会计分录时必用的资产类会计科目为两个：库存现金与银行存款。而与之相应的对方科目则应根据实际经济业务的性质来确定。（关于会计分录具体编制方法，将在3.2.3小节中结合记账凭证的填制方法进行讲解）。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据此确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记总分类账和明细分类账的主要依据。记账凭证种类较多，内容和格式也有所不同，下面介绍记账凭证的分类和内容。
记账凭证按照不同的分类标准，可划分为不同类别，发挥着不同的作用。记账凭证的具体分类情况如下。
（1）按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证。
1）专用记账凭证：专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务与现金和银行存款收付的直接关系，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证3种。
①收款凭证：专门用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账，以及有关明细账和总账的依据。收款凭证基本样式如图3-3所示。
图3-3 收款凭证样式
②付款凭证：专门用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账，以及有关明细账和总账的依据。付款凭证和收款凭证的样式基本一致，略微不同之处在于付款凭证左上角填列“银行存款”或“库存现金”科目的方向改为“贷方科目”。
③转账凭证：记录除库存现金和银行存款之外的其他经济业务的会计凭证。根据其他经济业务的原始凭证填制，是登记总分类账及有关明细分类账的依据。转账凭证基本样式如图3-4所示。
图3-4 转账凭证样式
提示
注意这里所讲的“转账”凭证，并非平常所说的银行存款转账，虽然二者均称为“转账”，但有着本质区别。
专用记账凭证一般适用于业务量大，记账凭证较多的大中型企业。
2）通用记账凭证：适用于所有经济业务，是格式比例统一的记账凭证。为了简化记账工作流程，不区分收、付、转经济业务，而是将所有经济业务的原始凭证填制在统一格式的记账凭证中。
通用记账凭证一般适用于业务量较少的中小型企业，基本样式如图3-5所示。
图3-5 记账凭证样式
（2）记账凭证按其会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证。
1）复式记账凭证：多科目凭证，通俗理解就是一借多贷或多借一贷，即将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额集中填列在同一张记账凭证上。
2）单式记账凭证：单科目凭证，通俗理解就是一借一贷，即每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
（3）记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。
1）汇总记账凭证：是根据同类记账凭证定期汇总而重新编制的记账凭证，目的是简化登记总分类账的流程。汇总记账凭证根据汇总方法的不同，可细分为分类汇总和全部汇总。
①分类汇总凭证：是根据一定时期内的记账凭证按其种类分别汇总填制。如收款汇总凭证、付款汇总凭证、转账汇总凭证等。
②全部汇总凭证：是根据一定时期内的记账凭证全部汇总填制的凭证。
2）非汇总记账凭证：是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证。
记账凭证虽然种类繁多，内容、格式也不统一，但都是按照复式记账要求，对审核无误的原始凭证，运用会计科目编制会计分录的，因此，记账凭证必须至少包含以下9项基本内容：
①记账凭证名称；
②填制记账凭证的日期；
③记账凭证编号；
④经济业务事项的内容摘要；
⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其借贷方向；
⑥经济业务事项的金额；
⑦记账标记；
⑧所附原始凭证张数；
⑨会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。
填制记账凭证是财会人员每天必做的工作之一，所记录的数据和借贷方向是后续登记账簿、编制报表的源数据，如果稍有差池，就会影响后期工作的顺利进行。而填制记账凭证，首先要掌握记账方法，然后再学习记账凭证填制的方法与要求，填制记账凭证是做好会计工作的重要前提。
借贷记账法是指以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”作为记账原理，以借、贷作为记账符号，用以反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。
借贷记账法下，所有会计科目账户的结构都是左方为借方，右方为贷方，但借方、贷方反映经济业务的增减则是不固定的。不同性质类别的会计科目，借贷双方所记录的内容也有所不同。同时，同一大类中的会计科目、借方和贷方反映增减的方向也略有差异。下面以表3-3中列示的六大类科目为依据，列表介绍各大类会计科目账户借方、贷方反映增减的情况，以便对比记忆，如表3-4所示。
表3-4 会计科目借贷方向反映增减情况
填制记账凭证的过程也是编制会计分录的过程。会计分录根据“借贷记账法”进行编制，即以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号，反映经济业务增减变化。会计分录的正确与否，直接影响后续会计核算的准确性。因此出纳人员在编制会计分录时必须遵循一项基本原则“有借必有贷，借贷必相等”，其含义是任何一项经济业务，在一条会计分录中必然存在借方科目和贷方科目，并且双方金额必须相等。
记账凭证包含多种类别，其填制方法也不尽相同，下面分别介绍收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用记账凭证、汇总记账凭证的填制方法。
（1）收款凭证填制方法。
凡是涉及增加库存现金和银行存款的经济业务，都必须填制收款凭证。在收款凭证左上角的“借方科目”栏中应填列“库存现金”或“银行存款”；右上方填凭证编号“现收×号或银收×号”；摘要栏内写明经济业务内容的概要；“贷方科目”填写库存现金和银行存款相对应的会计科目名称；金额栏内如实填写实际收到金额。同一科目收款业务可填列在一张收款凭证上。
（2）付款凭证填制方法。
凡是涉及减少库存现金和银行存款的经济业务，都必须填制付款凭证。付款凭证左上方的“贷方科目”应填写库存现金或银行存款；右上方填写凭证编号“现付×号或银付×号”；摘要栏内填写经济业务内容的概要；“借方科目”填写库存现金和银行存款相对应的会计科目名称；金额栏内填写实际收到金额。同一科目付款业务可以填列在一张付款凭证上。
例3-1
甲公司于2019年5月18日发生以下收付款业务：
①收到A公司现金支付的货款8000元；
②从银行存款账户向B公司支付货款12000元；
③从银行提取备用金10000元。
会计科目借贷方向分析如下：
①收到现金支付货款，表明库存现金增加，资产增加在借方，同时A公司的应收账款减少，资产减少在贷方；
②银行存款支付货款，表明银行存款减少，资产减少在贷方，同时B公司的应付账款减少，负债减少在借方；
③从银行提取备用金，表明银行存款减少，同时库存现金增加，资产减少和增加分别在贷方和借方。
根据以上分析，出纳人员应填制收款凭证和付款凭证，如图3-6和图3-7所示。
图3-6 收款凭证样式
图3-7 付款凭证样式
这里值得注意的是，以上收款凭证（图3-6）和付款凭证（图3-7）中列示的提取备用金10000元，记录的是同一笔经济业务。即从银行存款账户提取备用金，需要同时填制收、付款凭证，记录库存现金增加和银行存款减少。
（3）转账凭证填制方法。
对于不涉及增加或减少库存现金和银行存款的经济业务，则必须填制转账凭证，转账凭证没有固定的账户对应关系，因此，在填写过程中要分别填列借方科目和贷方科目。
例3-2
甲公司于2019年5月18日向C公司销售一批货品，价税合计金额为28000元，已开具增值税专用发票，货款暂未收到。××公司为增值税一般纳税人，适用增值税率13%。要求根据该笔经济业务填制转账凭证，如图3-8所示。
图3-8 转账凭证样式
提示
出纳人员通常负责填制记录资金变动的收款凭证和付款凭证，转账凭证一般由会计人员填制。
（4）通用记账凭证填制方法。
通用记账凭证简称为“记账凭证”，即通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务，其格式和填制方法与转账凭证基本一致，此处不再赘述。
（5）汇总记账凭证填制方法。
如果业务量较大，记账凭证较多，为了减少登记总账的工作量，可以先填制汇总记账凭证，接着再根据汇总记账凭证登记总账。填制方法如下。
①填写汇总记账凭证日期、编号、会计科目，注意编号顺序应与记账凭证一致。
②将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目进行归类。
③将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，计算出合计发生额。
④将每一会计科目的合计发生额填入汇总表的相应栏位。
空白汇总记账凭证样式如图3-9所示。
图3-9 汇总记账凭证样式
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合填制记账凭证的基本要求。（1）记账凭证各项内容必须完整。
（2）记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
（3）记账凭证的书写应清楚、规范。
（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但是不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当将错误的记账凭证作废后重新填制，同时为维持编号的连续性，应保留作废凭证，不得将其撕毁。
（7）应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借贷的会计科目，科目使用必须正确，科目名称必须填写完整，不得任意改变或予以简化，如有明细科目也必须填写齐全。
（8）“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明简明扼要，清晰易懂。
（9）记账凭证中，借贷的账户必须保持清晰的对应关系，即编制分录可以“一借一贷”“一贷多借”“多借一贷”，但不宜“多借多贷”。
（10）一张记账凭证填制完成经济业务事项后，如剩有空行，应将金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（11）一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加总合计数，以检查对应账户的平衡关系。
提示
①以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；②记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按照权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结转分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应当填写当月月末的日期，同时在当月账本中进行登记；③第6、第10条主要是针对手工记账而规定的规范要求，实际工作中采用财务软件记账的，若填制错误可直接删除后重新填制，最末一栏下剩有空行也无须划线注销。