第三节
银行存款

一、银行存款的管理

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构，并可以随时支取的货币资金。

银行存款是企业除现金之外流动性最强的资产，企业应当根据日常经营业务和管理活动的需要合理确定银行存款规模。加强银行存款管理，有利于加速企业资金周转，提高企业资金效益。

企业应当严格遵守国家金融监管机构的支付结算法律法规和企业有关银行存款的管理制度，正确进行银行存款收支的核算，监督银行存款使用的合法性与合理性。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

特别提示：《支付结算办法》规定了结算原则和结算纪律，保证结算活动的正常运行。结算原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。结算纪律有：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

二、银行存款的核算

为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等科目；企业提取或支付已存入银行或其他金融机构的存款时，借记“库存现金”等科目，贷记“银行存款”科目。

三、银行存款的核对

银行存款的核对，其主要目的是保证银行存款的安全与完整。银行存款的核对主要包括3个方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要相互核对，保证账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对，保证账账相符；三是银行存款日记账与银行转来的对账单要定期核对，保证账实相符。本章仅介绍最后一方面的内容。

（一）未达账项

银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。但两者往往不一致，造成这种不一致的原因主要有两个方面：

一是企业或银行的记账错误，这种错误应由双方及时查明原因，予以更正。

二是未达账项。未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方尚未取得结算凭证而未入账的款项。

未达账项主要分为4种情况：

（1）企业已收，而银行未收的款项；

（2）企业已付，而银行未付的款项；

（3）银行已收，而企业未收的款项；

（4）银行已付，而企业未付的款项。

特别提示：以上（1）和（4）两种情况的未达账项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单存款余额；（2）和（3）两种情况的未达账项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单存款余额。

（二）银行存款余额调节表

企业应采用余额调节法编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节，如没有记账错误，调节后的银行存款日记账和银行对账单的余额应相等。

余额调节法，是指编制调节表时在开户行和企业现有银行存款余额基础上，各自补记对方已入账而自己未入账的款项，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

【例2-5】 甲企业出纳到其开户银行领取上月银行对账单，银行存款日记账余额为416000元，银行对账单余额为412000元，经逐笔核对，发现存在下列未达账项。

（1）企业于月末存入银行的转账支票30000元，银行尚未入账。

（2）委托银行代收销货款24000元，银行已经入账，但企业尚未收到银行收款通知。

（3）银行代付本月水费20000元，企业尚未收到银行付款通知。

（4）企业于月末开出转账支票22000元，持票人尚未到银行办理转账手续。

根据所给资料采用余额调节法编制银行存款余额调节表，其格式如表2-2所示。

注意：银行存款余额调节表只是一种对账工具，并不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。待以后有关结算凭证到达企业，未达账项变成已达账项，才能进行相应的账务处理。调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数额。 fIhoYTqICFjQwvEpcwyKtJPxmGVw7PBqYNkRwB8i2mbNDWzipd4nPW4P9DFy7lVo